Глава 2. Учет денежных средств

Глава 2.
Учет денежных средств

2.1. Учет кассовых операций

Для работы с наличными денежными средствами сельскохозяйственные потребительские кооперативы (СПоК) должны иметь кассу и соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации, несет кассир. С ним должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. В кооперативе с небольшим объемом движения денежных средств функции кассира может выполнять главный бухгалтер.

Согласно Порядку ведения кассовых операций, все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно-правовой формы обязаны:

приходовать наличные денежные средства в кассу, хранить свободные денежные средства в учреждениях банков;

производить платежи по своим обязательствам перед другими организациями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами - в пределах установленной ЦБ РФ суммы.

Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе.

Размер лимита устанавливает банк, обслуживающий кооператив.

Сверх лимита можно хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты заработной платы и пособий. В этом случае срок хранения сверхлимитной наличности должен составлять не более трех рабочих дней (включая день получения денег в банке). Для кооперативов, расположенных в районах Крайнего Севера, - не более пяти.

За превышение остатка в кассе наличных денег свыше установленного лимита к кооперативу может быть применен штраф в размере от 40000 руб. до 50000 руб. За это же: нарушение на руководителя кооператива согласно ст. 15.1 КоАП РФ может быть наложен административный штраф от 4000 до 5000 руб.

Если сумма лимита с банком не согласована, он считается равным нулю, и кооператив обязан сдавать в банк всю денежную наличность.

Выдавая деньги из кассы, необходимо соблюдать установленный предельный размер расчетов наличными. Расчеты наличными деньгами между организациями, в том числе и сельскохозяйственными потребительскими кооперативами, согласно указанию ЦБ РФ от 14.11.01 г. N 1050-У ограничены - 60000 руб. по одной сделке. Нарушая установленный лимит расчетов наличными, организация может быть оштрафована от 40000 руб. до 50000 руб. За это же нарушение на руководителя кооператива согласно ст. 15.1 КоАП РФ может быть наложен административный штраф от 4000 руб. до 5000 руб. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах кооператива предназначен счет 50 "Касса", к которому могут быть открыты субсчета:

- 50/1 "Касса организации";

- 50/2 "Операционная касса";

- 50/3 "Денежные документы" и др.

Приход наличных денег в кассу отражается по дебету счета 50 на основании приходного кассового ордера (форма N КО-1):

Д-т сч. 50 К-т сч. 51 - поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

Расход наличных из кассы отражается по кредиту счета 50 на основании расходного кассового ордера (форма N КО-2):

Д-т сч. 71 К-т сч. 50 - выданы работникам подотчетные суммы.

В кассе организации могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы (почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т. п.). Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе, предназначен субсчет 50/3.

При передаче в кассу организации приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале (форма N КО-3). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежные (расчетно-платежные) ведомости на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

Для учета поступления и выдачи наличных денег используется кассовая книга (форма N КО-4). Каждый кооператив ведет только одну кассовую книгу, записи в которой делаются кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру и ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию организации в качестве отчета второй, отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приложением к нему приходных и расходных кассовых документов под расписку в кассовой книге.

Учетным регистром по учету кассовых операций служит журнал-ордер N 1, который состоит из двух частей: журнала-ордера N 1 для учета операций по кредиту счета 50 и ведомости N 1 для учета операций по дебету счета 50.

Кассовые операции отражаются в учете следующими проводками:

Документ и содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Приходный кассовый ордер
Поступили деньги в кассу с расчетного счета:
на выплату зарплаты
на хозяйственные и командировочные расходы	50	51
Приходный кассовый ордер
Поступили деньги в кассу за отпущенную за наличный расчет продукцию	50	90
Приходный кассовый ордер
Поступили деньги от П.В. Петрова в возмещение материального ущерба	50	73
Расходный кассовый ордер
Выдана из кассы заработная плата	70	50
Расходный кассовый ордер
Выдано из кассы К.В. Котову в возмещение перерасхода по подотчетным суммам	71	50
Квитанция N 65, расходный кассовый ордер
Депонирована не полученная в срок заработная плата	76	50
Приходный кассовый ордер
Возвращен остаток подотчетных сумм З.В. Зайцевым	50	71
Объявление на взнос наличными, расходный кассовый ордер
Внесена на расчетный счет выручка за реализованную продукцию	51	50
Расходный кассовый ордер
Выдана из кассы премия работникам по ведомости	70	50

2.2. Учет операций по расчетным счетам

Расчетные счета открываются кооперативами, являющимися юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией ЦБ РФ, в соответствии с которой каждым кооперативом может быть открыт один или несколько расчетных счетов в одном или нескольких банках по его выбору (законодательно количество расчетных счетов не ограничено). Для открытия расчетного счета кооператив представляет в банк следующие документы:

- заявление об открытии счета;

- нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

- справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

- нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации;

- копию справки о присвоении организации статистических кодов.

Согласно ст. 23 Налогового кодекса РФ кооператив в течение десяти дней обязан известить свою налоговую инспекцию об открытии им банковского счета. За невыполнение данного требования согласно ст. 118 НК РФ к кооперативу может быть применен штраф в размере 5000 руб. За это же нарушение на руководителя организации согласно ст. 15.4 КоАП РФ может быть наложен административный штраф от 1000 до 2000 руб.

Если договор с банком предусматривает плату за открытие расчетного счета, то ее учитывают в составе операционных расходов:

Д-т сч. 91/2 К-т сч. 51 - уплачены банку денежные средства, открытие расчетного счета.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах кооператива, открытых в кредитных организациях, предназначен счет 51 "Расчетные счета".

По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета кооператива:

Д-т сч. 51 К-т сч. 62(76,... ) - поступили на расчетный счет денежные средства.

Некоторые банки выплачивают кооперативам вознаграждение за использование средств, которые остаются на этих расчетных счетах. Поступившие суммы в этих случаях отражаются как операционные доходы:

Д-т сч. 51 К-т сч. 91/1 - начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов кооператива:

Д-т сч. 60(76,...) К-т сч. 51 - списаны с расчетного счета денежные средства.

Суммы, уплачиваемые кооперативом за расчетно-кассовое обслуживание, выдачу наличных денег, проведение других операций, учитываются как операционные расходы:

Д-т сч. 91/2 К-т сч. 51 - учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание.

Банк может списывать денежные средства с расчетного счета по поручению кооператива или с его согласия.

Без согласия кооператива, в бесспорном порядке, банк может списать денежные средства только в исключительных случаях, например:

- по решению суда;

- по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки.

Если сумма списана с расчетного счета ошибочно, кооперативу необходимо немедленно сообщить об этом в операционный отдел обслуживающего банка. До выяснения причины ошибки спорную сумму учитывают по дебету субсчета 76/2 "Расчеты по претензиям":

Д-т сч. 76/2 К-т сч. 51 - учтена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета.

Аналогично следует поступать и в том случае, если на расчетный счет организации ошибочно были зачислены денежные средства. В этой ситуации спорную сумму отражают по кредиту субсчета 76/2 "Расчеты по претензиям":

Д-т сч. 51 К-т сч. 76/2 - отражена сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет кооператива.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной организацией.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету, синтетический учет - в журнале-ордере N 2. Журнал-ордер N 2 состоит из журнала-ордера N 2 для учета операций по кредиту счета 51 и ведомости N 2 для учета операций по дебету счета 51.

Корреспонденция счетов по учету операций на расчетном счете

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Зачислено на расчетный счет:
от покупателей за отгруженную продукцию	51	62
от разных дебиторов в погашение задолженности краткосрочный кредит	51	76
Списано с расчетного счета:
по счетам поставщиков за материалы	60	51
по чеку для выдачи заработной платы за декабрь	50	51
по платежным поручениям в погашение задолженности разным кредиторам	76	51
Выписка из расчетного счета:
взнос наличными невыданной заработной платы за декабрь	51	50
от разных дебиторов в погашение задолженности	51	76
от покупателей за отгруженную продукцию	51	62
краткосрочная ссуда	51	66
Списано с расчетного счета:
по платежным поручениям в погашение задолженности разным кредиторам	76	51
по чеку на хозяйственные расходы	50	51
по счетам поставщиков за материалы	60	51
в погашение краткосрочной ссуды банка	66	51
Зачислено на расчетный счет:
от покупателей за отгруженную продукцию	51	62
от разных дебиторов в погашение задолженности	51	76
взнос наличными из кассы	51	50

2.3. Учет операций по валютным счетам

В процессе осуществления хозяйственной деятельности кооперативы могут совершать операции с иностранной валютой, не ограничиваясь ни по количеству счетов, ни по видам иностранной валюты.

Для открытия валютного счета необходимо представить в банк следующие документы:

- заявление об открытии валютного счета;

- нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

- карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (два экземпляра, один из них должен быть заверен нотариально);

- справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

- копию справки о присвоении организации статистических кодов;

- справку из банка, в котором открыт расчетный счет.

Открытие валютного счета на основании указанных документов предполагает открытие трех субсчетов для учета операций с иностранной валютой:

- текущего валютного счета - для учета валюты, находящейся в распоряжении организации продажи;

- транзитного валютного счета для учета поступившей валютной выручки;

- специального транзитного валютного счета для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Кооператив в течение 10 дней обязан известить налоговую инспекцию об открытии валютного счета. За невыполнение данного требования согласно ст. 118 НК РФ к кооперативу может быть применен штраф в размере 5000 руб. За это же нарушение на руководителя кооператива согласно ст. 15.4 КоАП РФ может быть наложен административный штраф от 1000 до 2000 руб.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте предназначен счет 52 "Валютные счета". К счету 52 могут быть открыты субсчета первого порядка: 52/1 "Валютные счета внутри страны"; 52/2 "Валютные счета за рубежом".

К субсчету 52/1 могут быть открыты субсчета второго порядка: 52/1/1 "Текущий валютный счет"; 52/1/2 "Транзитный валютный счет"; 52/1/3 "Специальный транзитный валютный счет".

Поступление иностранной валюты в кооператив может быть связано с:

- покупкой валюты;

- перечислением от покупателей;

- поступлением дивидендов по вкладам и инвестициям;

- поступлением краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов и др.

Использование иностранной валюты организацией может осуществляться:

- на оплату контрактов с иностранными партнерами;

- для оплаты командировочных расходов работникам, выезжающим за границу, а также для выплаты заработной платы сотрудникам зарубежного представительства;

- на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, и другие цели.

Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях. Пересчет иностранной валюты в рубли по официальному курсу ЦБ РФ осуществляется:

- на дату зачисления (списания) валютных средств со счетов в банке;

- на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- по мере изменения курсов иностранных валют.

В результате пересчета в учете возникают курсовые разницы, которые отражаются в составе операционных доходов или расходов кооператива.

Корреспонденция счетов по учету операций на валютных счетах

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступила выручка на текущий валютный счет от реализации продукции иностранному партнеру
Направлена валюта для продажи на ММВБ	57	52
Поступили документы, подтверждающие продажу валюты на ММВБ	91	57
Зачислены средства на расчетный счет от продажи валюты на ММВБ	51	91
Списывается положительная курсовая разница	57	91
Поступили в кассу с валютного счета доллары США	50	52
Перечислены иностранному поставщику за поставку материалов доллары США	60	52
Поступил аванс от иностранного заказчика	52	62
Куплена иностранная валюта на валютной бирже, перечислена сумма рублевого эквивалента на покупку валюты	57	51
	91	57
Отражается сумма приобретенной валюты	52	91
Оплачены услуги банка по покупке валюты	91	51
Отражается отрицательная курсовая разница по переоценке средств на валютном счете	91	52