6.3. Учет операций по переработке давальческого сырья не членов кооператива в обмен на часть готовой продукции

6.3. Учет операций по переработке давальческого сырья не членов кооператива в обмен на часть готовой продукции

Если кооператив берет на переработку сырье не членов кооператива, а сторонних заказчиков, то это для кооператива - предпринимательская деятельность. Учет затрат по переработке давальческого сырья сторонних заказчиков ведется на счетах учета затрат на производство в общеустановленном порядке (за исключением стоимости сырья заказчика, которая в себестоимость работ не включается и на счетах учета затрат предприятия-переработчика не отражается).

В бухгалтерском учете кооператива операции по переработке сырья сторонних заказчиков отражаются следующими записями:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	по дебету	по кредиту
Отражена стоимость поступившего от заказчика сырья в оценке, предусмотренной договором	003
Отражены затраты кооператива по переработке сырья и материалов	20	10, 23, 25, 26, 70, 69 и др.
Списана стоимость сырья, отпущенного в переработку		003
Подписан акт приемки выполненных кооперативом работ, отражена выручка от реализации работ по переработке сырья заказчика по тарифам, установленным договором	62	90-1
Отражена фактическая стоимость услуг по переработке сырья заказчиков	90	20

Пример оформления записей по операциям с давальческим сырьем, полученных перерабатывающим сельскохозяйственным потребительским кооперативом от не членов кооператива приведен в примере 2.

Пример 2

Перерабатывающий сельскохозяйственный потребительский кооператив получил от организации-не члена кооператива сельскохозяйственную продукцию на условиях давальческого сырья для переработки на сумму 100 000 руб. и использует ее для изготовления готовой продукции. Согласованная между сторонами стоимость работ равна 35 400 руб.

Прием сельхозпродукции оформляется приходным ордером (форма N М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях.

В учете организации-переработчика на счетах бухгалтерского учета осуществляются записи:

Отражена стоимость поступившего от заказчика сырья (в оценке, предусмотренной договором - см. п. 13 ПБУ 5/98):
дебет забалансового счета 003	100000 руб.
Отражены затраты кооператива по переработке сырья заказчика:
дебет счета 20	50000 руб.
кредит счета 70, 69 и др.	50000 руб.
Списана стоимость сырья, отпущенного в переработку:
кредит забалансового счета 003	100000 руб.
Подписан акт приемки выполненных кооперативом работ, отражена выручка от реализации работ по переработке сырья заказчика по тарифам, установленным договором:
дебет счета 62	75000 руб.
кредит счета 90-1	75000 руб.
Начислен НДС со стоимости выполненных работ:
дебет счета 90-3	11440 руб.
кредит счета 68	11440 руб.
Отражена фактическая стоимость услуг по переработке сырья заказчиков:
дебет счета 90	50000 руб.
кредит счета 20	50000 руб.
Отражена прибыль от оказания услуг:
дебет счета 90-3	13550 руб.
кредит счета 99	13550 руб.

Если кооператив осуществляет выработку продукции из сырья сторонних заказчиков, которое передается ему на давальческих началах, а расчеты между кооперативом и заказчиками за выполненные работы по переработке сырья осуществляются без использования денежных средств, то порядок учета будет следующим.

Например, в качестве оплаты за выполненные работы по переработке сырья заказчика кооператив-переработчик оставляет у себя 50% выработанной готовой продукции.

Оприходована переработанная сельскохозяйственная продукция, произведенная из сырья, переданного в счет оплаты услуг по переработке сельскохозяйственной продукции на давальческих условиях - в размере 50% от общего количества сырья:

дебет счета 41	31780 руб.
кредит счета 60	31780 руб.
Отражен НДС по оприходованной продукции, полученной в счет оплаты за переработку сырья:
дебет счета 19	5720 руб.
кредит счета 60	5720 руб.
Принят к зачету НДС по оприходованной продукции:
дебет счета 68	5720 руб.
кредит счета 19	5720 руб.
Зачтена кредиторская задолженность за продукцию в счет уплаты дебиторской задолженности за переработку сырья:
дебет счета 60	37500 руб.
кредит счета 62	37500 руб.

В соответствии с ПБУ 9/99 величина выручки от реализации услуг по переработке сырья должна определяться, исходя из стоимости готовой продукции, полученной предприятием в счет оплаты за выполненные работы. При этом стоимость полученной готовой продукции определяется исходя из цен, по которым в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичной продукции.

Готовая продукция, полученная в счет оплаты выполненных работ, принимается к бухгалтерскому учету на счет 41 исходя из суммы фактических затрат, связанных с ее приобретением (п. 6 ПБУ 5/01). При этом величина фактических затрат, связанных с приобретением продукции, должна в данном случае определяться в порядке, предусмотренном ПБУ 10/99. В соответствии ПБУ 10/99 величина оплаты (сумма фактических расходов, связанных с приобретением материальных ценностей) должна определяться стоимостью товаров (ценностей), передаваемых предприятием в качестве оплаты за приобретаемые материальные ценности. Однако в данном случае готовая продукция приобретается предприятием в обмен не на материальные ценности, а на выполненные работы. Поэтому (ввиду невозможности установить стоимость передаваемых товаров) величина оплаты будет определяться исходя из стоимости полученной продукции, устанавливаемой исходя из цен, по которым в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичной продукции. Таким образом, в рассматриваемой ситуации величина фактических затрат, связанных с приобретением готовой продукции, будет совпадать с величиной выручки от реализации выполненных работ.