Письмо Федеральной налоговой службы от 16 ноября 2012 г. N ЕД-2-3/720@ "О налоге на доходы физических лиц"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение в отношении правомерности удержания кредитным потребительским кооперативом "подоходного налога" в сумме 162 рублей, поступившее из Администрации Президента Российской Федерации письмом от 13.10.2012 N А26-18-605471, а также представленные Управлением ФНС России по Московской области материалы по данному вопросу и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 6 Федерального закона от 07.08.2001 N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан" (утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации") члены кредитного потребительского кооператива граждан имели право получать компенсацию за использование своих личных сбережений в целях осуществления финансовой взаимопомощи.

Из представленных материалов следует, что с КПК был заключен договор о передаче личных сбережений члена кооператива в КПК от 01.10.2003, в соответствии с которым по квитанции к приходному кассовому ордеру от 31.10.2003 внесли в кассу этого кооператива денежные средства в размере, эквивалентном 5 000 у.е. (одна у.е. равна одному доллару США в рублях по курсу ЦБ РФ на день расчета), что составило 153050 рублей.

Пунктом 2.2. договора предусмотрено, что в случае необходимости член кооператива имеет право на возврат суммы личных сбережений либо на досрочное расторжение договора. В этом случае кооператив в течение 10 дней со дня обращения члена кооператива возвращает его личные сбережения частично или в полном объеме, при этом размер и сумма выплачиваемой компенсации за использование личных сбережений пересчитывается в соответствии с положением о предоставлении займов членам КПК и выплачивается за период со дня заключения договора по день частичного возврата суммы личных сбережений либо по день его досрочного расторжения.

При расторжении указанного договора КПК произведен возврат денежных средств в размере, эквивалентном 5 000 у.е., что составило 149300 рублей по курсу ЦБ РФ на дату выплаты этой суммы.

Следовательно, 3750 рублей (153050-149300), указанные в обращении, являются не удержанной КПК суммой налога на доходы физических лиц, а отрицательной курсовой разницей, образовавшейся в связи со снижением курса рубля по отношению к доллару США на дату возврата денежных средств при расторжении договора по сравнению с курсом рубля по отношению к доллару США на дату внесения личных сбережений в кассу кооператива.

Убыток в виде отрицательной курсовой разницы, образовавшейся в связи со снижением курса рубля по отношению к доллару США, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

При возврате суммы денежных средств (149300 рублей) КПК была выплачена компенсация за использование этих средств в течение 30 дней в соответствии с условиями договора в сумме 1224 рубля 24 копейки, с которой был удержан налог на доходы физических лиц (по ставке налога 13%) в размере 162 рублей.

Согласно пункту 27.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 207, вступившего в силу с 01.01.2011) доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц, если она выплачивается в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислена эта плата. До 01.01.2011 такие доходы подлежали обложению налогом в общеустановленном порядке.

Таким образом, действия КПК по удержанию налога на доходы физических лиц в сумме 162 рублей с полученного в 2003 году дохода в виде компенсации за использование личных сбережений в соответствии с условиями указанного выше договора от 01.10.2003 являются правомерными и соответствовали действовавшему на период удержания налога законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров