Письмо Федеральной налоговой службы от 20 ноября 2012 г. N ЕД-4-3/19552@ "О порядке освобождения от уплаты авансового платежа акциза"

Федеральная налоговая служба по вопросу о порядке освобождения от уплаты авансового платежа акциза сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), коньячный дистиллят отнесен к понятию этилового спирта.

Положениями пункта 8 статьи 194 Налогового кодекса установлена обязанность производителей алкогольной продукции уплачивать по этой продукции авансовый платеж акциза до приобретения этилового спирта, используемого для ее производства, исходя из объема закупаемого спирта и соответствующей ставки акциза, установленной в отношении производимой из этого спирта алкогольной продукции.

Пунктом 16 статьи 200 Налогового кодекса установлены особенности применения налоговых вычетов сумм авансового платежа акциза в случае использования для производства алкогольной продукции приобретенных дистиллятов.

Так, согласно указанному пункту, сумма авансового платежа акциза, уплаченного при приобретении произведенных на территории Российской Федерации дистиллятов, используемых в дальнейшем для производства алкогольной продукции, подлежит вычету на дату их оприходования налогоплательщиком при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 17 статьи 201 Налогового кодекса.

Таким образом, нормы пункта 16 статьи 200 Налогового кодекса применяются в случае фактической уплаты авансового платежа акциза в бюджет при приобретении коньячного дистиллята.

Что касается порядка освобождения от уплаты указанного платежа, то по данному вопросу следует руководствоваться положениями статьи 204 Налогового кодекса.

Так, в соответствии с положениями пунктов 11 и 14 указанной статьи производители алкогольной продукции в целях освобождения от уплаты по этой продукции авансового платежа акциза должны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту своего учета банковскую гарантию (отвечающую требованиям, установленным пунктом 12 данной статьи) одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза (по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.06.2012 N ММВ-7-3/405@ "Об утверждении форм извещения об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции и форматов их представления в электронном виде").

Согласно положениям пунктов 11-13 статьи 204 Налогового кодекса, представляемая в налоговый орган банковская гарантия является не только основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты авансового платежа акциза, но и способом обеспечения надлежащего исполнения его обязательств перед налоговым органом.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 182 и пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса обязанность налогоплательщика-производителя алкогольной продукции исчислить по этой продукции соответствующую сумму акциза (и в установленные законодательством сроки уплатить начисленную сумму в бюджет) возникает на дату отгрузки указанной продукции.

Подпунктом 2 пункта 12 статьи 204 Налогового кодекса установлено, что в случае исполнения налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, обязанности по уплате акциза по реализованной на территории Российской Федерации алкогольной продукции в сумме авансового платежа акциза, указанной в банковской гарантии, налоговый орган не позднее дня, следующего за днем завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам, уведомляет банк, выдавший гарантию, об его освобождении от обязательств по этой гарантии.

Таким образом, обязательства по банковской гарантии считаются исполненными при условии исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате акциза, исчисленного по реализованной алкогольной продукции, в сумме авансового платежа акциза, от уплаты которого он был освобожден.

Одновременно необходимо иметь в виду, что в соответствии с положениями пункта 13 Налогового кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, акциза за каждый налоговый период в течение срока действия банковской гарантии, в котором осуществлялась реализация алкогольной продукции, налоговый орган направляет указанному налогоплательщику не позднее трех дней по истечении срока уплаты акциза, установленного пунктом 3 статьи 204 Налогового кодекса, требование об уплате суммы налога, пеней и штрафа в пределах суммы, на которую выдана банковская гарантия.

Данное письмо согласовано с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 15.10.2012 N 03-07-15/1/25)

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров