Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2012 г. N 03-03-06/4/112 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций неустойки, уплаченной поставщиком в связи с просрочкой исполнения обязательств, предусмотренных муниципальным контрактом, а также операций, связанных с оприходованием и реализацией казенным учреждением металлолома

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2012 г. N 03-03-06/4/112

Вопрос: Просим разъяснить порядок налогообложения внереализационных доходов муниципального казенного учреждения.

1. В Уставе муниципального казенного учреждения закреплены основные виды деятельности. К ним, в частности, относятся:

- организация работ по содержанию и ремонту автомобильных дорог общего пользования местного значения;

- организация и содержание внешнего благоустройства и озеленения территории городского округа;

- организация работ по благоустройству мест массового отдыха населения.

В Уставе также закреплено, что учреждение не осуществляет приносящую доходы деятельность.

Для реализации функций, определенных Уставом учреждение проводит процедуру размещения муниципального заказа и заключает от имени городского округа (по доверенности) муниципальные контракты на выполнение работ по ремонту автомобильных дорог и муниципальные контракты на подготовительные работы по устройству детских игровых комплексов.

Данными муниципальными контрактами предусмотрено выполнение демонтажных работ, в результате чего образуется металлолом, который наше учреждение реализует в пункты приема лома. Выручка от реализации поступает на единый счет бюджета, учреждение является администратором таких доходов.

Выручка от реализации металлолома уменьшается на его стоимость, следовательно, доход от реализации равен нулю.

Следует ли внереализационный доход муниципального казенного учреждения в виде рыночной стоимости металлолома, образованного в результате выполнения демонтажных работ по муниципальным контрактам, заключенным от имени муниципального образования, включать в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, либо такой доход не учитывается при определении налоговой базы в соответствии с подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ как средства, полученные от исполнения казенными учреждениями муниципальных функций?

2. Кроме того, в муниципальных контрактах, заключенных от имени муниципального образования, предусмотрена выплата неустойки за нарушение условий или сроков поставки (выполнения работ). Суммы неустоек также поступают на единый счет бюджета, учреждение является администратором таких доходов.

Следует ли внереализационный доход муниципального казенного учреждения в виде неустойки за нарушение условий муниципальных контрактов включать в налоговую базу по налогу на прибыль организаций либо такой доход не учитывается при определении налоговой базы в соответствии с подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ как средства, полученные от исполнения казенными учреждениями муниципальных функций?

3. Необходимо ли муниципальному казенному учреждению отражать доходы и расходы (цена приобретения реализованного прочего имущества) от реализации металлолома, а также внереализационные доходы в виде рыночной стоимости этого металлолома, полученного в результате выполнения демонтажных работ по муниципальным контрактам и внереализационные доходы в виде начисленных неустоек за нарушение условий муниципальных контрактов в листе 02 и приложениях к нему в Декларации по налогу на прибыль организаций?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций неустойки, уплаченной поставщиком в связи с просрочкой исполнения обязательств, предусмотренных муниципальным контрактом, а также операций, связанных с оприходованием и реализацией казенным учреждением металлолома, и сообщает следующее.

Согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Вместе с тем сообщаем, что согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации казенное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

Статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, в том числе некоммерческие.

Таким образом, казенные учреждения признаются плательщиками налога на прибыль на общих основаниях.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

В соответствии со статьями 248, 249 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации, которыми признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, и внереализационные доходы.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен в статье 251 НК РФ.

Согласно подпункту 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций. Доходы, полученные казенными учреждениями от сдачи имущества в металлолом, в данном перечне не поименованы.

Таким образом, доходы казенных учреждений связанные с реализацией металлолома, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов от реализации в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Неустойка (штраф, пени) в соответствии со статьями 329, 330 Гражданского кодекса Российской Федерации является одним из способов обеспечения исполнения обязательств.

Положениями статьи 9 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 94-ФЗ) определено, в частности, что под муниципальным контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени муниципального образования в целях обеспечения муниципальных нужд.

Согласно статье 4 Закона N 94-ФЗ муниципальными заказчиками выступают органы местного самоуправления, казенные учреждения и иные получатели средств местных бюджетов при размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг за счет бюджетных средств и внебюджетных источников финансирования.

Таким образом, заключая муниципальный контракт, муниципальный заказчик выступает от имени муниципального образования.

На основании пункта 11 статьи 9 Закона N 94-ФЗ в случае просрочки исполнения поставщиком (исполнителем, подрядчиком) обязательства, предусмотренного муниципальным контрактом, заказчик вправе потребовать от него уплаты неустойки (штрафа, пеней).

Учитывая изложенное, средства в виде неустойки за просрочку исполнения подрядчиком обязательства, предусмотренного муниципальным контрактом, признаются доходами муниципального образования.

В соответствии со статьей 246 НК РФ муниципальные образования, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль.

Таким образом, средства в виде неустойки за просрочку исполнения обязательства, предусмотренного муниципальным контрактом, не учитываются у заказчика при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с абзацем пятым пункта 3 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) средства от применения мер гражданско-правовой ответственности относятся к неналоговым доходам бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Суммы денежных взысканий за нарушение законодательства Российской Федерации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (подпункт 6 пункта 1 статьи 46 БК РФ).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин