Письмо Федеральной налоговой службы от 5 мая 2012 г. N ЕД-4-3/7602 "О предоставлении разъяснений"

В целях доведения до налоговых органов и налогоплательщиков, а также размещения на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами" ФНС России направляет на согласование позицию ФНС России по вопросу получения налогоплательщиками (физическими лицами) имущественного налогового вычета по расходам, связанным со строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилых домов, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома (например, земельных участков, предоставленных для дачного строительства, ведения личного подсобного хозяйства).

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ, вступившей в силу с 01.01.2010) (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединения граждан" установлено, что член дачного некоммерческого объединения имеет право осуществлять в соответствии с градостроительными, строительными, экологическими, санитарно-гигиеническими, противопожарными и иными установленными требованиями (номами, правилами и нормативами) строительство жилого дома на дачном земельном участке.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 4 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" для ведения личного подсобного хозяйства могут использоваться земельный участок в границах населенного пункта (приусадебный земельный участок) и земельный участок за пределами границ населенного пункта (полевой земельный участок).

Таким образом, законодательством Российской Федерации предусмотрена возможность строительства гражданами жилых домов не только на земельных участках, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, но и на дачных земельных участках и земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства.

При этом необходимо отметить, что имеются случаи, когда налогоплательщики приобретают дачные земельные участки или земельные участки, предоставленные для ведения личного подсобного хозяйства и в дальнейшем возводят на них жилые дома, что согласуется с нормами земельного права.

Министерством финансов Российской Федерации письмом от 13.09.2011 N 03-04-08/4-167 (доведено до управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации письмом от 23.09.2011 N ЕД-4-3/15692@) разъяснено, что в случаях приобретения земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, жилой дом и земельный участок рассматриваются для целей получения имущественного налогового вычета как один объект.

Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, налогоплательщики, которые приобрели земельные участки (для ведения личного подсобного хозяйства, дачные земельные участки) и впоследствии возвели на них жилые дома, вправе в составе имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, учесть фактически произведенные ими расходы, связанные с приобретением таких земельных участков.

Советник государственный гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров