Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 декабря 2012 г. N 03-04-05/8-1387 Об учете расходов при исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальным предпринимателем

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 декабря 2012 г. N 03-04-05/8-1387

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет общую систему налогообложения, вид деятельности - оптовая торговля. Правомерно ли учитывать в расходах (фиксировать в книге учета доходов и расходов хозяйственных операций индивидуального предпринимателя) стоимость товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, в момент оплаты данных товаров поставщику или прекращения обязательств по оплате иным способом (на основании первичных документов поставщика - товарных накладных, товарных чеков и т.д.), не связывая момент учета расходов с реализацией товаров и датой получения дохода (оплатой от покупателя)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу учета расходов при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальным предпринимателем и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 221 Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно, расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов. Условие "непосредственной связи с извлечением доходов" означает, что списание расходов возможно в том налоговом периоде, в котором был получен доход от реализации товаров, работ, услуг.

Вышеизложенный принцип учета материальных расходов, осуществленных при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), предусмотрен в пункте 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин