Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июня 2012 г. N 03-11-11/191 О применении УСН на основе патента

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июня 2012 г. N 03-11-11/191

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента и сообщает следующее.

Согласно подпункту 38 пункта 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по оказанию автотранспортных услуг.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.25.1 Кодекса документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности. Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента (пункт 5 статьи 346.25.1 Кодекса).

Формы документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, утверждены приказом ФНС России от 31 августа 2005 г. N САЭ-3-22/417. В указанных формах документов предусмотрено поле, в котором указывается период действия патента от одного до 12 месяцев, в частности дата начала действия патента и дата окончания действия патента.

Исходя из статьи 6.1 Кодекса сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Таким образом, патент выдается индивидуальному предпринимателю на период, указанный им в заявлении на получение патента. Дата начала действия патента, указанная в форме патента (форма N 26.2.П-3), соответствует дате, указанной индивидуальным предпринимателем в заявлении на получение патента (форма N 26.2.П-1).

Нормы Кодекса не содержат запрета на одновременное применение индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента в отношении нескольких видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1 Кодекса. Также Кодекс не содержит запрета на совмещение применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента и упрощенной системы налогообложения, предусмотренной статьями 346.11 - 346.25 Кодекса.

При этом исходя из положений подпункта 15 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса и пункта 2.1. статьи 346.25.1 Кодекса индивидуальный предприниматель, совмещающий упрощенную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения на основе патента, вправе иметь наемных работников, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что среднесписочная численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии со статьей 346.25.1 Кодекса, за налоговый период не превышает 5 человек.

По истечению срока действия полученного патента и выполнения требований, установленных пунктами 8 и 10 статьи 346.25.1 Кодекса, налогоплательщик вправе перейти на применение какого-либо специального налогового режима (в том числе упрощенной системы налогообложения на основе патента) либо уплачивать налоги в общеустановленном порядке в отношении доходов, получаемых от предпринимательской деятельности, ранее подлежащей налогообложению в рамках упрощенной системы налогообложения на основе патента.

В соответствии с пунктом 9 статьи 346.25.1 Кодекса в случае нарушения условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный пунктом 8 статьи 346.25.1 Кодекса, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент. В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Вместе с тем в случае, если индивидуальный предприниматель, одновременно применяющий упрощенную систему налогообложения, предусмотренную статьями 346.11 - 346.25 Кодекса, и упрощенную систему налогообложения на основе патента, теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, он должен пересчитать налоговую базу по доходам, полученным от вида деятельности, по которому применялся патент, по правилам упрощенной системы налогообложения, предусмотренной статьями 346.11 - 346.25 Кодекса, за весь период, на который был выдан патент.

Согласно пункту 6 статьи 346.25.1 Кодекса годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 Кодекса, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному пунктом 2 статьи 346.25.1 Кодекса, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента (пункт 7 статьи 346.25.1 Кодекса).

В этой связи по вопросу определения годовой стоимости патента в отношении предпринимательской деятельности в виде автотранспортных услуг следует обращаться в финансовые органы данного субъекта Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова