Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июня 2012 г. N 03-03-06/1/319 Об условии применения освобождения от НДС в отношении ввозимых в РФ построенных на территории иностранного государства судов, подлежащих регистрации в РМРС

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июня 2012 г. N 03-03-06/1/319

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.05.2012 N 19/267 и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). Для целей главы 25 НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

Согласно пункту 48.5 статьи 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием, эксплуатацией и реализацией судов, зарегистрированных в РМРС.

Согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключаются основные средства, зарегистрированные в РМРС, на период нахождения их в РМРС.

Таким образом, указанные выше положения НК РФ относятся к судам, зарегистрированным в РМРС, используемым для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации.

Если судно используется для осуществления каботажных рейсов, при которых пункт отправления и пункт назначения находятся в пределах Российской Федерации, то положения подпункта 33 пункта 1 статьи 251, пункта 48.5 статьи 270 и пункта 3 статьи 256 НК РФ не применяются.

Доходы и расходы, относящиеся к использованию судов, зарегистрированных в РМРС, для каботажных перевозок, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 года и зарегистрированных в РМРС. При этом под эксплуатацией таких судов в целях настоящего подпункта понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отправления и (или) пункта назначения, а также сдача таких судов в аренду для данного использования.

Что касается транспортного налога, то в соответствии с подпунктом 9 пункта 2 статьи 358 НК РФ не являются объектом налогообложения этим налогом суда, зарегистрированные в РМРС.

Пунктом 2 статьи 38 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации (далее - КТМ) установлено, что при регистрации судна в бербоут-чартерном реестре или РМРС выдается свидетельство о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации на срок, не превышающий срока действия бербоут-чартера.

При этом согласно пункту 3 статьи 37 КТМ регистрация судна в Российском международном реестре судов подлежит ежегодному подтверждению. Порядок ежегодного подтверждения регистрации судна в РМРС устанавливается правилами регистрации судов, прав на них и сделок с ними в морских портах и централизованного учета зарегистрированных судов (приказ Минтранса России от 09.12.2010 N 277).

Таким образом, налоговая льгота по подпункту 9 пункта 2 статьи 358 НК РФ предоставляется налогоплательщику в отношении судов, указанных в пункте 7 статьи 33 КТМ - при наличии Свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации с даты регистрации судна в РМРС и ежегодного подтверждения такой регистрации.

В отношении налога на добавленную стоимость следует учитывать, что ввоз товаров на территорию Российской Федерации согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Перечень товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость при ввозе на территорию Российской Федерации, установлен статьей 150 НК РФ. Так, в соответствии с пунктом 12 данной статьи НК РФ не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость ввоз на территорию Российской Федерации судов, подлежащих регистрации в РМРС.

Пунктом 3 статьи 40 КТМ определено, что государственная регистрация судна в РМРС осуществляется на имя собственника или на имя фрахтователя судна по бербоут-чартеру.

В соответствии с Правилами регистрации судов и прав на них в морских портах, утвержденными приказом Минтранса России от 9 декабря 2010 года N 277, по заявлению собственника судна или российского фрахтователя судна по бербоут-чартеру судно регистрируется в РМРС и органом, осуществляющим регистрацию, выдается свидетельство о регистрации судна (подтверждении регистрации судна) в РМРС.

Таким образом, условием применения освобождения от налога на добавленную стоимость в отношении ввозимых в Российскую Федерацию построенных на территории иностранного государства судов, подлежащих регистрации в РМРС, является их регистрация в РМРС, подтверждаемая соответствующим свидетельством, выданным собственнику судна или фрахтователю судна по бербоут-чартеру.

По вопросам, связанным с применением положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", следует обращаться в Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова