Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июня 2012 г. N 03-04-05/7-786 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июня 2012 г. N 03-04-05/7-786

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в связи со смертью супруга в 2011 году физическое лицо вступило в наследство садового дома и двух земельных участков, приобретенных в браке более 10-ти лет назад и оформленных на супруга. При оформлении права собственности физического лица на землю два земельных участка были объединены в один и свидетельство о регистрации права собственности выдано на один объединенный участок. В настоящее время садовый дом и земельный участок планируется продать.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, дач, садовых домиком или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

В соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у супруги на садовый дом является не дата получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с его наследованием, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности супругом на данный садовый дом.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку садовый дом принадлежит физическому лицу (независимо от изменения состава собственников садового дома) более трех лет, то доходы, полученные налогоплательщиком от продажи садового дома не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.

По вопросу продажи объединенного земельного участка сообщаем следующее.

Согласно статье 11.6 Земельного кодекса Российской Федерации при объединении смежных земельных участков образуется один земельный участок и существование таких смежных земельных участков прекращается. При объединении земельных участков у собственника возникает право собственности на образуемый земельный участок.

При этом на основании статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Пунктом 9 статьи 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Таким образом, поскольку при объединении земельных участков возникает новый объект права собственности, которому присваивается новый кадастровый номер, а данные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованного при таком объединении земельного участка исчисляется с даты его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Учитывая вышеизложенное, поскольку вновь образованный земельный участок находится в собственности налогоплательщика менее трех лет, то он имеет право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в размере, не превышающем 1 000 000 рублей. Доход, превышающий названную сумму, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Заместитель
директора Департамента

Н.А. Комова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрена следующая ситуация. В 2011 г. жена в связи со смертью мужа получила по наследству садовый дом и 2 земельных участка. Имущество приобретено в браке больше 10 лет назад и зарегистрировано на супруга. Впоследствии участки были объединены в один, на который выдано свидетельство о регистрации права собственности. В настоящее время дом и участок планируется продать.

В силу НК РФ физлицо имеет право на имущественные налоговые вычеты в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи, в частности, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в них, но не более 1 млн руб. При этом недвижимость должна находиться в собственности налогоплательщика менее 3 лет.

Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на кого из них оно оформлено и кто вносил за него деньги. Переход недвижимости к одному из участников общей собственности не означает для этого лица прекращения права собственности на нее. Изменение состава собственников предусматривает госрегистрацию. Таким образом, моментом возникновения права собственности на садовый дом у супруги является не дата получения свидетельства о праве собственности в связи с наследованием, а момент первоначальной госрегистрации права собственности на супруга.

Доходы российского налогового резидента за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, садовых домиков, земельных участков и долей в них, находившихся в его собственности 3 года и более, НДФЛ не облагаются. Следовательно, доходы физлица от реализации садового дома не облагаются НДФЛ, поскольку имущество принадлежит ему (независимо от изменения состава собственников) более 3 лет.

При объединении смежных земельных участков возникает новый объект права собственности, которому присваивается новый кадастровый номер, а старые прекращают свое существование. При этом право собственности на вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее госрегистрации, возникает с момента такой регистрации. Таким образом, срок нахождения в собственности образованного при таком объединении участка исчисляется с даты его регистрации в ЕГРП.

По мнению Минфина России, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик вправе получить вышеназванный вычет в размере не более 1 млн руб., поскольку вновь образованный земельный участок находится в его собственности менее 3 лет. Доход, превышающий сумму вычета, облагается НДФЛ в общем порядке по ставке 13%.