Письмо Минфина РФ от 29 марта 2010 г. N 03-03-05/67 Об оценке остатков незавершенного производства

Письмо Минфина РФ от 29 марта 2010 г. N 03-03-05/67

Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими вопросами о порядке оценки остатков незавершенного производства сообщает следующее.

Согласно статье 319 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс, под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

При этом материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке.

Таким образом, для включения материалов в состав незавершенного производства необходимо одновременное выполнение двух условий:

- материалы должны находиться в технологическом процессе производства,

- материалы уже были подвергнуты обработке.

В связи с этим, в состав незавершенного производства не должны включаться материалы, которые хотя и находятся в технологическом процессе производства (например, помещены на внутрицеховой склад), но еще не подверглись обработке.

В соответствии со статьей 319 Кодекса оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

На основании пункта 2 статьи 318 Кодекса прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Кодекса.

При расчете незавершенного производства должно учитываться только то количество сырья и материалов (полуфабрикатов), стоимость которых списана налогоплательщиком в расходах, учитываемых при налогообложении.

Таким образом, расчет незавершенного производства позволяет распределить стоимость прямых затрат на расходы, уменьшающие налоговую базу в текущем периоде, и на расходы, которые в этом периоде налоговую базу не уменьшают, то есть является элементом расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Согласно статье 313 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Таким образом, незавершенное производство рассчитывается по тем документам, на основании которых налогоплательщик ведет налоговый учет, т.е. на основании первичных учетных документов.

В силу статьи 319 Кодекса налогоплательщик обязан распределять прямые расходы на незавершенное производство и на реализованную продукцию. Порядок такого расчета налогоплательщиком устанавливается самостоятельно с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Налогоплательщик вправе определять особенности расчета незавершенного производства исходя из особенностей осуществляемого технологического процесса, в том числе зафиксировать в учетной политике перечень отдельных стадий производств (технологических переделов), по которым расчет незавершенного производства невозможен.

При установлении порядка расчета незавершенного производства налогоплательщик вправе также руководствоваться отраслевыми рекомендациями по планированию, формированию и учету затрат на производство и реализацию продукции.

С.Д. Шаталов