Письмо Федеральной налоговой службы от 20 августа 2010 г. N ШС-37-3/9470@ "О порядке заполнения Налогового расчета (информации)"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо о порядке заполнения налоговым агентом Налогового расчета (информации) о суммах выплаченного иностранным организациям доходов и удержанных налогов, форма которого утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, (далее - Налоговый расчет (информация)), сообщает следующее.

На основании пункта 6 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или к завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном данной статьей Кодекса.

Как следует из текста запроса, в связи с технической ошибкой банковская операция по перечислению (выплате) российской организацией дохода, иностранной организации не была выполнена. При этом российская организация, являясь налоговым агентом в отношении иностранной организации, исчислила и уплатила налог с подлежащих выплате иностранной организации доходов.

Таким образом, выплата дохода иностранной организации фактически произведена не была, соответственно, налоговым агентом была завышена налоговая база и произведена переплата налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям от источников в Российской Федерации.

Если факт завышения налоговой базы выявлен после представления в налоговый орган Налогового расчета (информации) за отчетный период, в котором произошло первоначальное оформление выплаты дохода, то в этой ситуации, налоговому агенту необходимо представить уточненный Налоговый расчет (информацию).

При повторном перечислении суммы дохода российская организация исполняет обязанности налогового агента в общеустановленном порядке.

Соответственно, при заполнении Налогового расчета (информации) в графе 7 "Дата выплаты дохода" следует указать дату списания средств с банковского счета при повторном перечислении дохода. В графе 8 "Ставка налога" указывается ставка налога, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или международным договором Российской Федерации, в графе 9 "Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет" отражается сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, рассчитанная в соответствии с курсом валюты на дату перечисления налога.

Налоговый агент обязан перечислить удержанную сумму налога в течение 3 дней после выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (за исключением выплаты доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).

Следовательно, в графе 11 "Дата перечисления налога в бюджет" в данном случае необходимо указать дату исходя из установленного Кодексом срока для перечисления в бюджет суммы удержанного налоговым агентом налога, если уплата налога производится им с учетом имеющейся переплаты.

Приложение: на 2 л. в 1 экз. во второй адрес.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Н. Шульгин