Письмо Минфина РФ от 18 мая 2006 г. N 03-03-04/1/470 О налогообложении налогом на прибыль доходов в виде дивидендов

Письмо Минфина РФ от 18 мая 2006 г. N 03-03-04/1/470

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Порядок налогообложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов установлен статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений указанного пункта.

При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате залоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 275 Кодекса в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Согласно пункта 2 статьи 45 Кодекса если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Из письма следует, что налог при перечислении дивидендов акционерам был удержан в 2004 году по ставке 6 процентов, а затем в 2005 году при измененной ставке налога в связи с изменением реквизитов в платежных документах акционера был возвращен компании и в той же сумме перечислен вновь. В данном случае считаем, что обязанность по уплате налога была исполнена в 2004 году и производить перерасчет уплаченного налога не требуется.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев