Письмо Федеральной налоговой службы от 16 января 2013 г. N ЕД-3-3/81@ "О налоге на доходы физических лиц"

Федеральная налоговая служба рассмотрела представленные копии документов и по вопросу возврата сумм налога на доходы физических лиц сообщает следующее.

Из представленных документов следует, что направление на работу в Венесуэлу оформлено как служебная командировка с выплатой командировочных расходов.

Статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) установлено, что под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Во исполнение указанной статьи Трудовой кодекса# постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение), определяющее особенности порядка направления работников в служебные командировки как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств.

Работники направляются в командировки по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Срок командировки работника за пределы Российской Федерации определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения без каких-либо ограничений.

Статьями 167 и 168 Трудового кодекса установлено, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение связанных со служебной командировкой расходов по проезду, по найму жилого помещения.

Возмещению подлежат также дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), производимые в целях обеспечения питания и бытового обслуживания командированного работника.

Пунктом 16 Положения предусмотрено, что выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении работника в командировку за пределы территории Российской Федерации осуществляется в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.

Средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации, в целях обеспечения финансирования текущих расходов работника (членов его семьи) в Российской Федерации.

Таким образом, средняя заработная плата, сохраняемая сотруднику, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации (т.е. находившемуся за пределами Российской Федерации более 183 дней в налоговом периоде), за время исполнения им трудовых обязанностей за границей, относится к доходам от источников в Российской Федерации и подлежит налогообложению в Российской Федерации по ставке 30 процентов.

При этом согласно положениям пункта 3 статьи 217 Кодекса суточные в иностранной валюте в пределах сумм, эквивалентных 2500 рублям за каждый день пребывания в загранкомандировке, налогообложению не подлежат независимо от налогового статуса их получателя.

Учитывая изложенное, оснований для возврата суммы налога на доходы физических лиц, удержанной с заработной платы, которая сохранялась за время нахождения в служебной командировке в течение 2009 года, не имеется.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров