Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 января 2013 г. N 03-11-06/2/03 Об учете для целей применения УСН суммы разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 января 2013 г. N 03-11-06/2/03

Вопрос: Организация является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с 2002 г. с объектом доходы минус расходы.

Согласно п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы. Таким образом, если организация при расчете налоговой базы за 2010-2011 гг., не воспользовалась своим правом включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке за 2009-2010 гг., то при расчете налоговой базы за 2012 г. организация имеет право включить общую сумму разницы с 2009 г. по 2011 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 Кодекса.

Учитывая, что абзац четвертый пункта 6 статьи 346.18 Кодекса не содержит положений, ограничивающих учет указанных сумм расходов в будущих налоговых периодах, то сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, за 2009-2011 гг. возможно включить в расходы при исчислении налоговой базы за 2012 год.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин