Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2013 г. N 03-04-05/4-58 О налогообложении НДФЛ страховых выплат по договорам страхования жизни

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2013 г. N 03-04-05/4-58

Вопрос: Мною 03.02.2012 г. был получен потребительский кредит сроком на 5 лет, я выразила согласие быть застрахованным лицом от несчастных случаев и болезней заемщика ОАО в соответствии с "Условиями участия в Программе коллективного добровольного страхования жизни и здоровья заёмщиков ОАО", страховщик - ОАО, а по истечении 10 месяцев 06.11.2012 г. кредит погашен досрочно. В Условиях участия в Программе коллективного добровольного страхования жизни и здоровья заёмщиков ОАО, страховщика ОАО подп. 4.4. п. 4 "Прекращение участия клиента в программе страхования", где прописали об удержании 13% НДФЛ с возвращаемой суммы, не соответствует с юридической стороны НК РФ , а именно: ст. 3, ст. 6, ст. 207, ст. 208, ст. 213 НК РФ.

Из вышеперечисленного следует, что в соответствии со ст. 208 НК РФ источник выплат отсутствует, т.к.: выкупной суммы у меня нет; имеется частичный возврат денежных средств (часть платы) в размере 5175,00 рублей от уплаченных мною как физическим лицом за свое страхование в сумме 9000,00 рублей. К возврату подлежит сумма 5175,00 рублей как за неоказанные услуги по страхованию в связи с досрочным погашением потребительского кредита, в связи с чем я считаю, что данная сумма подлежит к выплате без удержания НДФЛ, т.к. частичный возврат денежных средств не является доходом - это мои, ранее уплаченные деньги (я с этих денег уже платила НДФЛ 13%, когда получала их в виде зарплаты в своей организации), а сверх начисленных сумм процентов за пользование денежными средствами, вознаграждений, з/п, наступления страхового случая и премий от страховой компании не начислялись и не выплачивались (9000,00 уплатила).

Облагается ли НДФЛ сумма страховых выплат по договорам страхования жизни?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о порядке обложения налогом на доходы физических лиц страховых выплат по договорам страхования жизни и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщиком был досрочно погашен кредит в связи с чем было прекращено его участие в программе коллективного добровольного страхования жизни и здоровья заемщиков банка-кредитора.

Пунктом 1 статьи 958 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай.

Согласно пункту 7 статьи 10 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" при расторжении договора страхования жизни, предусматривающего дожитие застрахованного лица до определенного возраста или срока либо наступления иного события, страхователю возвращается сумма в пределах сформированного в установленном порядке страхового резерва на день прекращения договора страхования (выкупная сумма).

В соответствии с абзацем третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса в случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных данным подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, налогообложению подлежит полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов.

Если денежная (выкупная) сумма, полученная налогоплательщиком при досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни меньше суммы внесенных налогоплательщиком страховых взносов, налоговая база равна нулю и оснований для уплаты налога не возникает.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин