Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 февраля 2013 г. N 03-04-06/8-35 О представлении сведений о доходах физических лиц - работников обособленных подразделений

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 февраля 2013 г. N 03-04-06/8-35

Вопрос: Наша организации имеет несколько обособленных подразделений в нашей области, где работают по одному человеку. Удержания по НДФЛ и выплату доходов осуществляет головная организация. Перечисления тоже делает головная организация по месту регистрации подразделений. Согласно письму ФНС России от 30.05.2012 N ЕД-4-3/8816@ мы должны по каждому обособленному подразделению передавать сведения о доходах физических лиц за 2013 год в те ИФНС, где они стоят на учете. Но ведь обособленные подразделения не являются налоговыми агентами. Согласно п. 1, 7 ст. 226 НК РФ налоговым агентом является головная организация и обязанности по представлению сведении о доходах физических лиц возлагаются на нее (п. 2 ст. 230 НК РФ). Письмо от 30.05.2012 N ЕД-4-3/8816@ ссылается на другое письмо от 23.03.2012 N 03-04-08/8-58, где указывается, что сведения о доходах физ. лиц могут представляться налоговым агентом - российской организацией, имеющей обособленные подразделения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а обособленными подразделениями - по их месту нахождения. Но ведь в гл. 23 НК РФ отсутствует норма о порядке представления сведений о доходах физических лиц российскими организациями, имеющими обособленные подразделения.

В связи с вышеизложенным прошу разъяснить: могу ли я отправить сведения о доходах физических лиц по обособленным подразделениям через головное предприятие?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу представления сведений о доходах физических лиц - работников обособленных подразделений и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в бюджет по месту учета организации по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения.

Пунктом 2 статьи 230 Кодекса установлено, что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.

Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Таким образом, организация, являющаяся налоговым агентом и имеющая обособленные подразделения, сведения о доходах физических лиц в отношении работников обособленных подразделений представляет по месту учета организации в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений.