Письмо Федеральной налоговой службы от 30 марта 2012 г. N ЕД-3-3/1061@ "О налоге на доходы физических лиц"

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц единовременного пособия, выплачиваемого сотрудникам органов внутренних дел при увольнении, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 Федерального закона от 19.07.2011 N 247-ФЗ "О социальных гарантиях сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельных законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 19.07.2011 N 247-ФЗ) сотрудникам, общая продолжительность службы в органах внутренних дел которых составляет 20 лет и более, при увольнении со службы в органах внутренних дел выплачивается единовременное пособие в размере семи окладов денежного содержания, а сотрудникам, общая продолжительность службы в органах внутренних дел которых составляет менее 20 лет, при увольнении со службы в органах внутренних дел выплачивается единовременное пособие в размере двух окладов денежного содержания.

Согласно пункту 3 статьи 2 Федерального закона от 19.07.2011 N 247-ФЗ денежное довольствие сотрудников состоит из месячного оклада в соответствии с замещаемой должностью и месячного оклада в соответствии с присвоенным специальным званием, которые составляют оклад месячного денежного содержания; ежемесячных и иных дополнительных выплат.

Доходы, не подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц, перечислены в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены изменения в пункт 3 статьи 217 Кодекса.

Согласно изменениям с 1 января 2012 года освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с увольнением работников в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

При этом порядок исчисления выходного пособия для целей применения пункта 3 статьи 217 Кодекса значения не имеет.

Таким образом, единовременное пособие, выплачиваемое сотрудникам органов внутренних дел при увольнении со службы в органах внутренних дел в размерах, установленных пунктом 7 статьи 3 Федерального закона от 19.07.2011 N 247-ФЗ, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров