Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 февраля 2013 г. N 03-07-08/5471 Об учете сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по реализации товаров, облагаемых НДС по ставкам 0 и 18 процентов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 февраля 2013 г. N 03-07-08/5471

Вопрос: Организация не имеет возможности вести раздельный учет НДС в силу следующих причин:

1) реализация одной и той же продукции, изготовленной на предприятии, осуществляется как на внутренний рынок по ставке НДС 18%, так и в таможенной процедуре экспорта по ставке 0%;

2) номенклатура изготавливаемой на предприятии продукции насчитывает порядка 40 наименований;

3) каждая единица продукции производится из разного сырья и имеет сложный технологический процесс изготовления;

4) доля косвенных расходов на каждую единицу продукции одинаковая, установленная в калькуляции в процентном отношении;

5) наценка на каждую номенклатурную единицу продукции установлена разная, в зависимости от конъюнктуры рынка;

6) на момент оприходования сырья и косвенных расходов невозможно сказать, какая именно продукция и какая партия продукции будет продана на экспорт. Исходя из того, что доля косвенных расходов на каждую единицу продукции одинаковая в относительном выражении, может ли организация вменить право, указанное в абз. 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ, если определение данной величины, т.е. предельного пятипроцентного порога, указанного в данном абзаце, находится путем составления пропорции:

Выручка, полученная от реализации продукции по ставке НДС 0%/Совокупная выручка * 100%?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об учете сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам 0 и 18 процентов, и сообщает.

Согласно абзацу девятому пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщикам, осуществляющим операции, как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, предоставлено право не вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг). При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг) в указанных налоговых периодах, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.

ГАРАНТ:

С 1 апреля 2014 г. пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса действует с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ. Положения о возможности неприменения налогоплательщиками пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса см. в абзаце седьмом данного пункта

В то же время налогоплательщикам, осуществляющим операции по реализации товаров, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставкам 0 и 18 процентов, нормами Кодекса не предусмотрено право не вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным в этих операциях, в тех налоговых периодах, в которых доля расходов на производство и реализацию товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, не превышает 5 процентов общей величины расходов на производство и реализацию товаров. Поэтому независимо от объема экспортных поставок налогоплательщикам следует вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным для производства и реализации данных товаров.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин