Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 февраля 2013 г. N 03-07-08/5906 О применении НДС российской организацией, имеющей филиал на территории Республики Казахстан

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 февраля 2013 г. N 03-07-08/5906

Вопрос: Российская организация - федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования (далее - Университет) имеет на территории Республики Казахстан филиал (далее - Филиал). Университет применяет общую систему налогообложения и является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Просим дать разъяснения о порядке взимания налога на добавленную стоимость для Университета и его Филиала на территории Российской Федерации и Республики Казахстан в следующих ситуациях:

Ситуация 1. Собственником оборудования является Университет. В соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации Университет передает оборудование Филиалу для осуществления функций на территории Республики Казахстан (или возвращается Филиалом Университету).

Ситуация 2. Университет заключил договор с Поставщиком на поставку товаров (оказание услуг, выполнение работ). Поставщиком является российская организация или индивидуальный предприниматель (применяет общую систему налогообложения или специальные налоговые режимы). Местом поставки (оказания услуг, выполнения работ) по договору является Филиал.

Ситуация 3. Университет заключил договор с Поставщиком на поставку товаров (оказание услуг, выполнение работ). Поставщиком является казахстанская организация. Местом поставки (оказания услуг, выполнения работ) по договору является Филиал. Поставщик поставляет товар по договору напрямую в Филиал.

Ответ: В связи с письмом по различным вопросам применения налога на добавленную стоимость российской организацией, имеющей филиал на территории Республики Казахстан, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно статье 1 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками, с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза.

Передача товаров головной организацией, находящейся на территории одного государства - члена Таможенного союза, своему структурному подразделению, находящемуся на территории другого государства - члена Таможенного союза не является реализацией товаров. В связи с этим при передаче товаров между головной организацией, находящейся на территории Российской Федерации, своему структурному подразделению, находящемуся на территории Республики Казахстан, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Что касается применения налога на добавленную стоимость при заключении российской организацией с российскими и казахстанскими организациями договоров на выполнение работ (оказание услуг) филиалу российской организации, то на основании статьи 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 года взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Одновременно сообщаем, что согласно Положению о Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики, утвержденному приказом Минфина России от 11 июля 2005 г. N 169, консультационные услуги Департаментом не оказываются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин