Письмо Федеральной налоговой службы от 28 февраля 2013 г. N ЕД-19-3/26 "О налоге на добавленную стоимость"

Федеральная налоговая служба в связи с запросом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в случае получения МУП (далее-налогоплательщик) субсидий из регионального бюджета в связи с реализацией товаров (воды) населению по государственным регулируемым ценам, а также реализацией этих товаров льготным категориям граждан сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передаче имущественных прав, не зависимо от источника финансирования этих работ.

Особенности налогообложения операций, осуществляемых с учетом субсидий, предоставляемых из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, определены пунктом 2 статьи 154 Кодекса.

Согласно указанному пункту при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

При этом суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Учитывая изложенное, денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат, связанных с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, в налоговую базу по НДС не включаются.

Вместе с тем, субсидии, полученные налогоплательщиком в качестве оплаты реализуемых им товаров (работ, услуг), подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

2. В отношении применения налогоплательщиком вычетов по товарам (работам, услугам), оплаченным за счет субсидий, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации необходимо учитывать следующее.

В случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога, суммы НДС, ранее принятые к вычету, на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса подлежат восстановлению. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.

Согласно Федеральному закону от 19.07.2011 N 245-ФЗ указанная норма вступила в силу 1 октября 2011 года. До указанной даты особенностей применения вычетов по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет субсидий, положения главы 21 Кодекса не предусматривали.

Что касается порядка применения вычетов, то в соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), а также имущественным правам на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из вышеуказанных положений следует, что вычеты сумм налога применяются при выполнении налогоплательщиком следующих условий: наличии счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятие их к учету, наличие соответствующих первичных документов, расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату налогоплательщиком сумм налога, уплаченных им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также использование в операциях, признаваемых объектом налогообложения.

Учитывая изложенное, вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по электроэнергии, приобретаемой за счет средств, выделенных Министерством финансов Республики Ингушетия, производятся в порядке, указанном выше.

Аналогичная позиция выражена в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 N 9591/06, от 01.04.2008 N 13419/07, в которых указано, что положения Кодекса не предусматривают ограничений права на налоговые вычеты для налогоплательщиков, которые реализуют товары (работы, услуги) по регулируемым ценам и получают в связи с этим дотации. Также не является основанием для отказа в вычете оплата товаров (работ, услуг) за счет бюджетных средств или средств, собранных с населения.

Аналогичные выводы содержит и Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.04.2008 N 12611/07.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров