Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/5366 О переходе на уплату квартальных авансовых платежей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/5366

Вопрос: ОАО в 2011 году осуществляло следующие виды деятельности:

1. Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук.

2. Предоставление в аренду собственных помещений.

3. Предоставление услуг по учету количества автотранспорта, въезжающего на прилегающую к зданию территорию, находящуюся в собственности ОАО на правах аренды земли.

В августе 2011 года ОАО передал свое имущество (здание, находящееся в собственности) в доверительное управление. Доверительный управляющий от своего имени заключил договоры аренды помещений. Выгодоприобретателем по договору доверительного управления является ОАО.

ОАО в 2012 году осуществлял следующие виды деятельности:

1. Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук.

2. Предоставление услуг по учету количества автотранспорта, въезжающего на территорию, находящуюся в собственности ОАО на правах аренды земли.

Кроме этого, ОАО получал доход как выгодоприобретатель по договору доверительного управления имуществом. В статье 276 НК РФ написано, что доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом в зависимости от полученного вида дохода включаются в состав его выручки или учитываются как внереализационные доходы.

В Учетной полите предприятия на 2012 год мы указали, что доходы по договору доверительного управления имуществом считать внереализационными доходами.

Согласно статье 276 НК РФ и принятой учетной политике на 2012 год мы отражали доходы по договору доверительного управления имуществом как внереализационные доходы.

Согласно п. 3 статьи 286 НК РФ с 2013 года мы хотели перейти на уплату квартальных авансов платежей по налогу на прибыль, так как за 2012 год средняя квартальная выручка от реализации у нас не превышала 10 млн рублей, а также согласно тому, что выгодоприобретатели по договору доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Однако налоговая инспекция указала нам, что мы не имеем право ссылаться на п. 3 статьи 286 НК РФ, так как:

1. Выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода в случае, если доходы от доверительного управления являются их единственными доходами.

2. Доходы от доверительного управления имуществом являются нашей реализацией, а следовательно, квартальная выручка у нас превысит 10 млн рублей.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу перехода на уплату квартальных авансовых платежей и сообщает следующее.

Пункт 1 статьи 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает, что по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Согласно пункту 3 статьи 276 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационные доходы в зависимости от полученного вида дохода.

На основании пункта 3 статьи 286 Кодекса организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, не превышали, в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, получаемых от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Таким образом, согласно пункту 3 статьи 286 Кодекса учредитель управления, являющийся выгодоприобретателем, при отсутствии иных доходов, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль (кроме доходов от доверительного управления), уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам отчетных периодов. При наличии иных доходов авансовые платежи уплачиваются в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин