Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 марта 2013 г. N 03-07-05/6348 О применении банком НДС при оказании услуг по дистанционному банковскому обслуживанию (электронный банкинг), а также при передаче клиентам банка средств шифрования информации, необходимых для использования клиентами различных видов электронного банкинга

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 марта 2013 г. N 03-07-05/6348

Вопрос: В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) оказание банками услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала. Под системой "клиент-банк" традиционно понимается комплекс, состоящий из трех подсистем: подсистемы "Клиент", подсистемы "Банк" и телекоммуникационной подсистемы, обеспечивающих возможность оказания банками услуг дистанционного банковского обслуживания, то есть предоставление клиентам (как физическим, так и юридическим лицам) возможности удаленного (без визита в банк) распоряжения средствами на их счетах путем направления в банк соответствующих поручений.

Неотъемлемой частью оказания Банком клиентам услуг дистанционного банковского обслуживания (электронного банкинга) является необходимость обеспечения безопасности банковских операций, для достижения которой проводится обязательная аутентификация клиентов и проверка аутентичности клиентских документов. Механизмами, позволяющими проведение аутентификации, в зависимости от видов электронного банкинга, являются использование электронно-цифровых подписей, статистических долговременных и/или одноразовых паролей. Для генерации указанных "ключей" клиентами применяются различные предоставляемые Банком программные средства криптографической защиты информации и автономные программно-аппаратные устройства.

С учетом изложенного, Банк полагает, что все виды электронного банкинга (оказания Банком клиентам услуг дистанционного банковского обслуживания) полностью соответствуют понятию систем "клиент-банк", в связи с чем предоставление клиентам различных средств шифрования информации является неотъемлемой частью услуг по эксплуатации таких систем, реализация которых освобождена от обложения НДС на основании положений подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Просим подтвердить позицию Банка.

Ответ: В связи с письмом о применении банком налога на добавленную стоимость при оказании услуг по дистанционному банковскому обслуживанию (электронный банкинг), а также при передаче клиентам банка средств шифрования информации, необходимых для использования клиентами различных видов электронного банкинга, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации оказываемые банками услуги, связанные с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, если средства шифрования информации, необходимые для эксплуатации системы "клиент-банк", реализуются клиентам банка на основании договора купли-продажи, то такие операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В случае если стоимость указанных средств включается в стоимость оказываемых банком услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", то, по нашему мнению, при их передаче налог на добавленную стоимость не исчисляется.

Что касается вопросов по отнесению различных видов услуг по дистанционному банковскому обслуживанию (электронный банкинг) к услугам, связанным с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", то данные вопросы к компетенции Департамента не относятся.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин