Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 марта 2013 г. N 03-04-06/6393 О предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 марта 2013 г. N 03-04-06/6393

Вопрос: В соответствии с п. 3 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на такой вычет, выданного налоговым органом.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п.  1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ.

В случае обращения работника к организации за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его представлением.

Вправе ли организация вернуть сумму НДФЛ, удержанную и уплаченную в бюджетную систему Российской Федерации с начала налогового периода, до предоставления налогоплательщиком его права на имущественный налоговый вычет за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам в месяце предоставления налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет и в последующие месяцы налогового периода?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

В соответствии со статьями 210 и 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Пунктом 3 статьи 226 Кодекса установлено, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом в случае обращения налогоплательщика к работодателю за представлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его представлением применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом ранее удержанной суммы налога.

То есть, при обращении налогоплательщика за предоставлением имущественного налогового вычета, например, в марте, указанный вычет начинает предоставляться ему с марта применительно ко всей сумме дохода, полученного налогоплательщиком нарастающим итогом с начала года, включая январь и февраль.

При этом перерасчет исчисленных сумм налога за январь и январь-февраль не производится.

Если начисленная налогоплательщику в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога, налогоплательщик вправе указать суммы налога, удержанные налоговым агентом, в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода.

Обращаем также внимание, что в соответствии с пунктом 4 статьи 220 Кодекса возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 Кодекса, подлежит сумма налога, излишне удержанного после представления налогоплательщиком в установленном порядке налоговому агенту заявления о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин