Приложение N 3. Выдержки из Руководства по применению МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" (неофициальный перевод с английского языка)

Приложение N 3

к Методическим рекомендациям по

составлению страховыми организациями

консолидированной финансовой

отчетности за 2012 год в соответствии с

Международными стандартами

финансовой отчетности

Выдержки
из Руководства по применению МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" (неофициальный перевод с английского языка)

1. Учетная политика

IG17. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой информации" требует раскрытия информации об учетной политике, в пункте 37(а) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" подчеркивается это требование. При раскрытии информации об учетной политике в отношении договоров страхования, страховщик может отразить походы в отношении следующих аспектов:

(а) премий (в том числе поход к признанию незаработанной премии, отсрочек и рассрочек, полученных агентами, но еще не переданных страховщику премий, налогов на прибыль и других отчисления от премий);

(b) сборов и удержаний в отношении страхователей;

(с) аквизиционных затрат (в том числе описание их состава);

(d) понесенных (состоявшихся) убытков (как заявленных, так и не заявленных), расходов на урегулирование (в том числе описание их состава) и тестов адекватности страховых обязательств (в том числе описание денежных потоков, включенные в тест, оценка и списание потоков денежных средств, подход в отношении встроенных опционов и гарантий). Страховщик может раскрыть, дисконтируются ли страховые обязательства, а в случае дисконтирования - методологию дисконтирования;

(е) выбор методов, используемых для регулирования страховых обязательств в отношении рисков и неопределенностей (например, с точки зрения уровня гарантий или уровня достаточности), характер этих моделей и источники информации, используемые в модели;

(f) встроенных опционов и гарантий (включая описание того, как измерения страховых обязательств отражают внутреннюю и временную стоимость этих инструментов и как их измерение согласуется с текущими рыночными ценами);

(g) негарантированных возможностей получения дополнительных выгод (в том числе четкое заявление о том, как страховщик применяет пункты 34 и 35 МСФО в отношении классификации обязательств или как компонент капитала) и других возможностей, которые позволяют страхователям участвовать в инвестиционной деятельности;

(h) годных остатков, суброгаций или других возмещений от третьих лиц;

(i) перестраховочных операций;

(j) андеррайтинговых пулов, сострахования и гарантийных фондов;

(k) договоров страхования, приобретенных в результате объединения бизнеса и покупки страхового портфеля, и подходов к возникающим в связи с этим нематериальным активам;

(l) суждений и выводов, которые приняты руководством в процессе применения учетной политики, оказывающих наиболее значительное влияние на суммы, отраженные в финансовой отчетности.

Классификация негарантированных возможностей получения дополнительных выгод является примером элемента учетной политики, оказывающего существенное влияние на решения пользователей.

Поскольку МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" допускает применение действующей до момента перехода на МСФО учетной политики, основные подходы к признанию доходов, расходов, активов и обязательств, связанных со страхованием по российским правилам бухгалтерского учета, могут быть сохранены.

2. Минимальные обязательные требования

Резервы катастроф и выравнивания убыточности

IG58. Для целей нормативного регулирования или по иным причинам некоторые субъекты создают специальные финансовые отчеты, в которых резервы катастроф или выравнивания убытков признаются как обязательства. Тем не менее в финансовой отчетности, подготовленной по МСФО, эти резервы не являются обязательствами, а признаются компонентами капитала. Поэтому в их отношении могут быть применены требования к раскрытию информации, установленные в МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой информации" в отношении капитала. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой информации" требует, чтобы организация раскрывала описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала, информацию, которая позволяет пользователям понять цели организации, политики и процедуры управления капиталом и характер любых внешних требований в отношении капитала.

3. Определение договора страхования

IG Пример 1: Применение по определению договора страхования

Тип договора	Подход в фазе I
1	2
Договор страхования (определение см. в Приложении А к МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования в Приложении B к Руководству по приминению).	В рамках МСФО, если не охватывается сферы исключений в пункте 4 МСФО. Некоторые встроенные производные инструменты и депозитные компоненты должны быть отделены (см. IG Примеры 2 и 3 и пункты 7-12 МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхован).
Выплаты по случаю смерти, превышающие возможные выплаты по дожитию или выкупные суммы.	Договор страхования (если условные суммы незначительны во всех случаях, когда имеется экономический расчет для сторон договора). Страховщик может понести значительные потери по отдельному договору, если страхователь рано умрет. См. IG Примеры 1.23-27 для дальнейшего обсуждения выкупных сумм.
Договор на основе паев, который предусматривает выплаты, связанные со справедливой стоимости паевых активов. Выплата составляет 100% стоимости пая в случае расторжения или дожития и 101% стоимости пая в случае смерти.	Этот договор содержит депозитную составляющую (100% стоимости пая) и страховую часть (дополнительную выплату в 1% на случай смерти). Пункт 10 МСФО разрешает отделение (это требуется, только если страховая составляющая значительна, эмитент не может иным образом признать все права и обязательства, относящиеся к депозитной составляющей). Если страховая составляющая не отделена, весь договор признается инвестиционным контрактом, потому что страховая часть является незначительной по отношению ко всему договору.
Страхование жизни в форме выплаты аннуитета застрахованным.	Договор страхования (если условные суммы незначительны во всех случаях, когда имеется экономический расчет для сторон договора). Страховщик может понести значительные потери по отдельному договору, если получатель аннуитета проживет дольше, чем ожидалось.
Чистое материальное обеспечение. Застрахованное лицо получает платеж по дожитию в указанную дату, но бенефициары не получают ничего, если застрахованный умирает раньше.	Договор страхования (за исключением случаев, когда передаваемый страховой риск незначителен). Если относительно однородных портфель договоров чистого материального обеспечения состоит из договоров, по всем из которых происходит передача страхового риска, страховщик может классифицировать весь портфель как договоры страхования без рассмотрения каждого договора с целью выделить несколько непроизводных договоров, по которым осуществлена передача незначительного риска (см. пункт B25)
Отложенный аннуитет: страхователь получает или может предпочесть получать аннуитетные выплаты по ставкам, установленным при заключении договора.	Договор страхования (за исключением случаев, когда передаваемый страховой риск незначителен). Договор переводит риск смертности на страховщика на дату начала договора, потому что страховщику придется платить значительные дополнительные выплаты по отдельным договорам, если получатель аннуитета выживает дольше, чем ожидалось (если условные суммы незначительны во всех случаях, когда имеется экономический расчет для сторон договора).
Отложенный аннуитет: страхователь получает или может получать аннутитетные выплаты по ставкам, преобладающим на момент начала аннуитета.	Не является договором страхования в начале действия, если страховщик может переоценивать риск смертности без ограничений. Рассматривается в рамках МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", если в договоре содержится условие негарантированных возможностей получения дополнительных выгод. Становится договором страхования, когда установлена ставка аннуитета (если условные суммы незначительны во всех случаях, когда имеется экономический расчет для сторон договора).
Инвестиционный договор, который не содержит условий о негарантированных возможностях получения дополнительных выгод.	В рамках МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".
Инвестиционный договор, содержащий условия о негарантированных возможностях получения дополнительных выгод	Пункт 35 МСФО устанавливает требования к этим договорам, которые исключаются из сферы применения МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".
Инвестиционный договор, в котором платежи по договору связаны (без ограничений) с выплатами от конкретного портфеля активов, управляемого эмитентом.	В рамках МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". Платежи, выраженные в стоимости единицы пая, представляющее собой справедливую стоимость указанных активов, оцениваются по текущей стоимости единицы (см. пункт AG33 (d) Приложение МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка").
Договор, обязывающий эмитента осуществлять определенные платежи, компенсирующие держателю полиса потери, понесенные вследствие того, что определенный должник не произвел оплату в соответствии с исходными или измененными условиями долгового инструмента. Договор может иметь различные правовые формы (например, договор страхования, гарантия или аккредитив).	Договор страхования, но рассматривается в рамках МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", а не МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования". Однако, если эмитент ранее утверждал прямо, что он рассматривает такие договоры в качестве договоров страхования и использовал порядок учета, применимый к договорам страхования, он может принять решение о применении либо МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" и МСФО (IAS) 32b "Финансовые инструменты: представление информации" или МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" для таких договоров финансовой гарантии. Бухгалтерский учет держателя такого договора исключается из сферы применения МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" и МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" (если договор является договор перестрахования). Таким образом, пунктами 10-12 МСФО (IAS) 8 "Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" применяются. Эти пункты указывают критерии, используемые при разработке учетной политики по МСФО, если не существует конкретного правила, применимого к ситуации.
Гарантия кредитного характера, содержащая предварительное условие для выплаты, по которому держатель полиса несет риск потерь в случае неспособности должника производить выплаты по гарантированным активам в установленный срок. Примером такой гарантии является договор, по которому выплаты обусловлены изменением установленного кредитного рейтинга или кредитного индекса.	Не договор страхования. Производный инструмент, учитываемый в рамках МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".
Гарантийный фонд, созданный по договору. Договором установлено, что все участники производят отчисления в фонд, фонд принимает обязательство гарантировать выплаты участников фонда и, в частных случаях, других лиц (взаимное страхование). Участники, как правило, относятся к одной отрасли, например, страховой, банковской или туристической.	Договор, по которому создается гарантийный фонд, признается договором страхования (см. Пример IG 1.11).
Гарантийный фонд, созданный по закону. (Резерв гарантий по обязательным видам страхования).	Обязанность участников внести свой вклад в фонд не установлена договором, поэтому нет договора страхования. Учитывается согласно МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы".
Остаточная страховая сумма или остаточная стоимость гарантии. Обеспечивает компенсацию справедливой стоимости принадлежащих бенефициару нефинансовых активов на дату в будущем.	Договор страхования в рамках МСФО (если изменения в состоянии активов производят незначительный эффект). Риск изменения справедливой стоимости нефинансового актива не является финансовым риском, потому что справедливая стоимость отражает не только изменения рыночных цен на такие активы (финансовые переменные), но и состояние имеющихся конкретных активов, удерживаемых. Остаточная стоимость гарантий, предоставляемая арендатором по договору финансовой аренды, относится к сфере применения МСФО (IAS) 17 "Аренда".
Гарантии на товар, выданные непосредственно производителем, дилером или розничным продавцом.	Договоры страхования, но исключены из сферы применения данного МСФО (см. МСФО (IAS) 18 "Выручка" и МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы").
Гарантии на товар третьих лиц.	Договоры страхования, не исключаются из сферы действия настоящего МСФО. Тот же подход, как и к другим договорам страхования.
Группа страховых договоров, которая дает страховщику законную силу, и не подлежащее отмене договорное право на возврат выплаченных убытков за счет будущих взносов с соответствующей компенсацией временной стоимости денег.	Страховой риск является незначительным, данный договор является финансовым инструментом в рамках МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". Плата за обслуживание входят в сферу применения МСФО (IAS) 18 "Выручка" (необходимо признать в качестве выручки от предоставления услуг с учетом различных условий).
Облигации катастроф: облигация, по которой основной долг, выплачиваемые проценты или то и другое снижается, если установленные договором катастрофические события происходят, и договор не содержит условий, по которому катастрофические события приводят к несению эмитентом потерь.	Финансовый инструмент со встроенной производной. Обе составные части оцениваются по справедливой стоимости.
Облигации катастроф: облигация, по которой основной долг, выплачиваемые проценты или то и другое снижается, если установленные договором катастрофические события происходят, договор содержит условие, по которому катастрофические события приводят к несению эмитентом потерь.	Данный контракт является договором страхования, содержит страховую часть (эмитент - страхователь и держатель полиса - страховщика) и депозитную часть. (а) Если указанные условия соблюдены, пункт 10 МСФО требует от владельца, чтобы отделения депозитной части и применения к ней МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". (b) эмитент учитывает страховую часть, как перестрахование, если он использует облигацию для этой цели. Если эмитент не использует страховую часть как перестрахование, такой договор не входит в сферу применения МСФО, поскольку стандарт не касается учета страхователей по договорам прямого страхования. (с) Согласно пункту 13 МСФО, держатель полиса может продолжать свою существующую учетную политику относительно страховой составляющей, если это не запрещено пунктом 14.
Договор страхования, выпущенный страховщиком с определенный пенсионным планом, охватывающий работников страховщика или другие лица, относящиеся к единому со страховщиком отчитывающемуся субъекту.	Операции, как правило, будут исключены из финансовой отчетности как договоры страхования, они подлежат отражению следующим образом: (а) полная сумма пенсионных обязательств учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам", без вычета прав по плану в соответствии с договором (b) не отражается обязательство перед страхователями по договору. (c) активы признаются согласно условиям договора.
Договор пенсионного страхования заключается в пользу работников как следствие внесения средств по определенному пенсионному плану. Выплаты по договору для работников в предыдущий и текущий периоды не зависят от будущих трудовых отношений. Страховщик также заключает аналогичные договоры на тех же условиях с третьими лицам.	Если работодатель оплачивает часть или все премии за работника, оплата работодателем вознаграждений работникам отражается в рамках МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам". (См. также МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам", пункты 39-42 и 104-104D.) Кроме того, определение страхового полиса, применяемое в МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам", не обязательно соответствует определению договора страхования в этом МСФО.
Договор займа предусматривает предоплату, которая не возвращается, если наступила смерть заемщика.	Не договор страхования. Перед заключением договора заемщик не несет рисков, связанных с предоплатой. Поэтому, хотя в результате кредитного договора кредитор несет риск смертности заемщика, нет переноса существующего риска. Таким образом, риск, связанный с возможным отказом в связи со смертью, не является страховым риском (пункты B12 и B24 (b) Приложение В к МСФО).
Договор займа, когда вся сумма займа не возвращается займодавцу, если заемщик умирает.	Этот договор содержит депозитную составляющую (заем) и страховую составляющую (утрата права на получение суммы задолженности в связи со смертью, что эквивалентно размеру выплаты в случае смерти). Если указанные условия соблюдены, пункт 10 МСФО требует или допускает отделение. Если страховая составляющая не отделена, договор признается договором страхования, если страховая составляющая имеет значительный вес по отношению ко всему договору.
Договор, по которому эмитент получает возможность увеличить или уменьшить текущие платежи в зависимости от изменения рыночной стоимости каких-либо инструментов (текущих рыночных цен на базовые активы). Договором не предусмотрено каких-либо выплат от изменения рыночных стоимостей в случае дожития.	Страхователь получает дополнительное преимущество в случае дожития, поскольку колебания текущей рыночной стоимости базовых активов могут не применяться в конце срока действия договора. Эта выгода является чисто накопительной (см. Пример IG 1.5). Если риск передается, притом что выгода значительна, договор является договором страхования.
Договор, по которому эмитент получает возможность увеличить или уменьшить текущие платежи в зависимости от изменения рыночной стоимости каких-либо инструментов (текущих рыночных цен на базовые активы). Договор не предусматривает корректировки выплаты в зависимости от изменения текущих рыночных стоимостей базовых активов при выплате на случай смерти.	Страхователь получает дополнительную выплату в случае смерти, потому что пересчет по текущим рыночным ценам на базовые активы не производится. Если риск передается, притом что выгода значительна, договор является договором страхования.
Договор, по которому эмитент получает возможность увеличить или уменьшить текущие платежи в зависимости от изменения рыночной стоимости каких-либо инструментов (текущих рыночных цен на базовые активы). Договор не предусматривает корректировки размера выплат по текущим ценам на базовые активы в случае смерти и дожития. Сумма, подлежащая выплате в случае смерти или дожития, составляет первоначально вложенную сумму плюс проценты.	Страхователь получает дополнительную выгоду, потому что пересчет по текущим рыночным ценам на базовые активы не производится в случае смерти или дожития. Однако при этом не передается значительный страховой риск страхователя, потому что вне зависимости от дожития или смерти страхователя, сумма, подлежащая выплате, определяется учетом временной стоимости денег (см. пункт B27 по МСФО). Поэтому это инвестиционный договор. Инвестиционный договор - это неформальный термин, используемый для облегчения обсуждения. Он применяется к финансовым инструментам, которые не соответствуют определению договора страхования. Рассмотренный вид договора сочетает в себе два договора, описанные в примерах IG 1.25 и 1.26. Если рассматривать их отдельно, эти две договора предусматривают передачу страхового риска. Тем не менее, при их сочетании, они не переносят страхового риска. Таким образом, договор не подходит для разделения этого договора на составные части как два договора страхования. Если бы сумма, подлежащая выплате в случае смерти, не была бы скорректирована в полном объеме на временную стоимость денег или была бы скорректирована иным образом, то договор мог быть рассмотрен как передающий страховой риск. Если страховой риск значителен, договор является договором страхования.
Договор соответствует определению договора страхования. Он был заключен между двумя страховщиками, относящимися к одной группе. Если рассматривать отдельные организации или отдельную финансовую отчетность, такой договор рассматривается как договор страхования в отдельной финансовой отчетности (см. МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность").	Взаимные операции исключаются из консолидированной финансовой отчетности Группы. Если договор внутригрупповых рисков перестраховывается у третьей стороны, которая не является частью группы, договор перестрахования рассматривается как прямой договор страхования в консолидированной финансовой отчетности. Однако внутригрупповые договоры, в том числе перестрахование, исключается при консолидации.
Соглашение, по которому организация А будет компенсировать организации Б возможные потери по одному или нескольким договорам, заключенным организацией Б, чтобы снизить значительный страховой риск организации Б.	Данный контракт является договором страхования, если он переводит значительный страховой риск со стороны организации Б на организацию А, даже если некоторые или все индивидуальные контракты не передают существенный страховой риск. Договор является договором перестрахования, если любой из договоров, заключенных организацией Б с третьими лицами, является договором страхования. В ином случае договор является прямым договором страхования.

4. Доходы и расходы по договорам страхования

IG19. Пункт 37(b) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" требует от страховщика раскрыть активы, обязательства, доходы и расходы, возникающие из договоров страхования. Если страховщик представляет свой отчет о движении денежных средств с использованием прямого метода, пункт 37(b) также требует раскрывать денежные потоки, которые возникают из договоров страхования. МСФО не требует раскрытия информации о конкретных денежных потоках. В следующих пунктах рассматривается, как страховщик может удовлетворить эти общие требования.

IG20. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" требует минимального раскрытия информации в Отчете о финансовом положении. Для удовлетворения этих требований страховщик должен представлять отдельно в Отчете о финансовом положении следующие суммы, относящиеся к договорам страхования:

(а) обязательства по выданным договорам страхования и перестрахования;

(b) активы по выданным договорам страхования и перестрахования;

(с) активы по рискам, переданным в перестрахование.

В соответствии с пунктом 14(d)(i) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования", эти активы не подлежат зачету с соответствующими страховыми обязательствами.

IG21. Ни МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", ни МСФО не предусматривают описания и систематизации статьей, представляемых в Отчете о финансовом положении. Страховщик может изменить описание и порядок статьей в соответствии с характером его операций.

IG22. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" требует, чтобы либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к нему была раскрыта информация, представляющая примечания к классифицированным в отчете статьям в соответствии с операциями организации.

Соответствующие расшифровки страховых обязательств зависят от конкретных обстоятельств деятельности страховщика и могут включать в себя такие элементы, как:

(а) незаработанные премии;

(b) претензии, заявленные страхователями;

(с) произошедшие, но незаявленные убытки (ПНУ);

(d) резервы, возникшие вследствие проведения тестов адекватности страховых обязательств;

(е) резервы будущих негарантированных выплат;

(f) обязательства или компоненты капитала, связанные с негарантированными возможностями получения дополнительных выгод (см. пункты 34 и 35 МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"). Если страховщик классифицирует эти статьи в качестве компонента капитала, для соблюдения МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" требуется раскрытие информации в отношении описания характера и целей каждого создания каждого резерва в рамках капитала;

(g) дебиторская и кредиторская задолженности, связанные с договорами страхования (суммы, не поступившие от агентов, брокеров и страхователей, связанные с договорами страхования);

(h) нестраховые активы, приобретенные путем осуществления права на возмещение убытков.

IG23. Сходная группировка может быть использована для активов перестрахования в зависимости от их существенности и других соответствующих обстоятельств. В отношении активов по заключенным договорам страхования и перестрахования может быть целесообразно выделять:

(а) отложенные затраты на приобретение и

(b) нематериальные активы, связанные с договорами страхования, приобретенными в результате объединения бизнеса или при покупке страхового портфеля.

IG23A. Пункт 14 МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" предусматривает, чтобы организация раскрывала балансовую стоимость финансовых активов, заложенных в качестве обеспечения обязательств, балансовую стоимость финансовых активов, заложенных в качестве обеспечения по условным обязательствам, а также любые сроки и условия, касающиеся заложенных активов.

IG24. В МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" приведены минимальные статьи, которые организация должна представлять в своем Отчете о совокупном доходе. Также требуется представление дополнительных статей, которые необходимы для достоверного представления финансовых показателей. Для удовлетворения этих требований в Отчете о совокупном доходе могут быть представлены следующие суммы:

(а) доходы по заключенным договорам страхования (без уменьшения на затраты по переданному в перестрахование);

(b) доходы по договорам, переданным в перестрахование;

(с) расходы по выплаченным страхователем претензиям и бонусам (без уменьшения возмещения, полученные от перестрахования);

(d) расходы, связанные с перестраховочными операциями.

IG25. МСФО (IAS) 18 "Выручка" требует, чтобы организация раскрывала сумму каждой значительной категории выручки, признанной в течение периода, и в частности, требует раскрытия доходов, связанных с оказанием услуг. Хотя доход от договоров страхования не входит в сферу применения МСФО (IAS) 18 "Выручка", подобное раскрытие информации может быть пригодным для договоров страхования. МСФО не предусматривает конкретного метода признания доходов, причем существуют различные учетные модели:

(a) В некоторых моделях страховщик признает заработанные за период премии как доход и признает претензии, возникающие в течение периода (включая оценку произошедших, но незаявленных убытков), в качестве расходов.

(b) В некоторых других моделях страховщик признает премии, полученные в качестве дохода, и в то же время признает расходы, возникающие в результате увеличения страхового обязательства.

(с) Существуют также модели учета, в которых страховщик учитывает премии как обязательства. Его доходы включают в себя поступления в связи с прекращением страхования, а его расходы включают оплату убытков и страховых обеспечений, выплаченных страхователям по страховому обязательству.

IG26. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" требует дополнительного раскрытия различных статей доходов и расходов. Для удовлетворения этих требований в отчете о совокупном доходе или в примечания к нему могут быть следующие дополнительные показатели:

(а) аквизиционные расходы (за исключением тех случаев, когда они признаются в качестве расхода путем амортизации отложенных аквизиционных расходах).

(b) влияние изменений в оценках и предположениях.

(с) убытки, признанные в результате применения тестов адекватности страхового обязательства.

(d) для страховых обязательств, оцениваемых на дисконтированной основе:

(i) наращение процентов для отражения течения времени, и

(ii) влияние изменений в ставках дисконтирования.

(e) распределение в пользу получателей дополнительных выгод по обязательствам с негарантированными возможностями.

Часть прибыли или убытка, относящегося к любому компоненту капитала по таким договорам, является распределением прибыли и убытков, а не расходов или доходов (пункт 34(с) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования").

IG27. Некоторые страховщики могут представить подробный анализ источников их доходов от страховой деятельности в отчете о совокупном доходе или в примечаниях. Такой анализ может дать полезную информацию как о доходах и расходах текущего периода, так и о рисках, возникающих в течение периода.

IG28. Позиции, описанные в пункте IG26, не предусматривают зачет между доходами или расходами, в отношении рисков, переданных в перестрахование (пункт 14 (d)(ii) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования").

IG29. Пункт 37(b) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" требует специального раскрытия информации о прибылях или убытках, возникающих в связи с передачей рисков в перестрахование. Такая информация необходима пользователям для оценки прибылей или убытков, которые могут возникнуть вследствие несовершенства измерения страхового обязательства по прямым договорам страхования. В некоторых учетных моделях от цедента требуется капитализация некоторых из прибылей и убытков по исходящему перестрахованию и их амортизация в течение срока передачи соответствующих рисков, или в течение какого-либо другого периода. По пункту 37(b) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" цедент должен раскрывать информацию о таких отложенных прибылях и убытках.

IG30. Если страховщик не использует единую учетную политику с дочерними организациями в отношении страховых обязательств, следует разделить раскрываемую количественную в финансовой отчетности по этим сегментам, чтобы дать существенную информацию о показателях, определяемых с использованием различных принципов учетной политики.

5. Раскрытие информации о страховании

IG11. Указания, приведенные в пунктах IG12-IG71, рассматривают возможные способы применения требований к раскрытию информации, содержащиеся в пунктах 36-39А МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования". Как объясняется в пунктах 36 и 38 МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования", целью раскрытия информации является:

(a) определение и объяснение сумм в финансовой отчетности страховщика, возникающих из договоров страхования, а также

(b) предоставление сведений, которые позволят пользователям этой финансовой отчетности оценить характер и степень рисков, связанных с договорами страхования.

IG12. Страховщик принимает самостоятельное решение в свете сложившихся обстоятельств, насколько подробно он раскрывает информацию для удовлетворения этих требований, как много внимания он уделяет различным аспектам требований и как он осуществляет обобщение информации, чтобы представить общую картину, но не допустить объединения информации, которая имеет существенно различные характеристики. Необходимо найти баланс таким образом, чтобы важная информация не терялась, когда отражается большое количество незначительных деталей, либо объединяются элементы, которые имеют существенно различные характеристики.

Например:

(a) крупные международные страховщики, которые осуществляют свою деятельность в странах с разным нормативно-правовым регулированием, раскрывают информацию, отличную по формату и содержанию от той, которую представляют страховщики, осуществляющие деятельность в рамках одной страны.

(b) многие договоры страхования имеют сходные характеристики. Когда не существенно представление информации по отдельным договорам страхования, целесообразно раскрытие информации по классам договоров (видам страхования).

(с) Информация об отдельном договоре может быть значимой, когда он, например, оказывает значительное влияние на страховой риск.

Чтобы удовлетворить требованиям, страховщикам, как правило, не обязательно предоставлять всю информацию, предложенную в Руководстве по применению. Руководство по приминению не создает дополнительных требований.

IG13. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" предусматривает, что отчитывающееся лицо дополнительно раскрывает информацию в случаях, когда выполнение требований МСФО недостаточно, чтобы позволить пользователям понять влияние конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение организации и ее финансовые показатели.

IG14. Для удобства это Руководство по применению рассматривает каждое требование о раскрытии информации в соответствии с МСФО отдельно. На практике раскрытия информации, как правило, представлены комплексно, и отдельное примечание может удовлетворять нескольким требованиям. Например, информация о допущениях, которые оказывают наибольшее влияние на количественные показатели, относящиеся к договорам страхования, может также раскрывать информацию о страховых и рыночных рисках.

Существенность

IG15. В МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" отмечается, что конкретные требования раскрытия информации в МСФО могут не выполняться, если эта информация не является существенной. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" определяет существенность следующим образом:

"Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они могут по отдельности или совместно повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажений, зависящих от внешних обстоятельств".

Определяющим фактором могут быть размер или характер статьи, или совокупность этих обстоятельств.

IG16. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" устанавливает следующее:

Оценка того, как непредставление или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей, требует рассмотрения информационных потребностей этих пользователей. В пункте 25 Концепции подготовки и представления финансовой отчетности установлено, что пользователи, как предполагается, имеют достаточные знания в области бизнеса и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Таким образом, оценка должна осуществляться исходя из того, как пользователи, обладающие такими качествами, могут обоснованно воспринять информацию, влияющую на принятие экономических решений.

Характер и степень рисков, связанных с договорами страхования

IG41. Раскрытие информации о характере и степени рисков, возникающих по договорам страхования, базируется на двух основах:

(а) Должен быть соблюден баланс между количественными и качественными показателями раскрываемой информации, что позволит пользователям понять природу рисков и их потенциальное воздействие.

(b) Раскрытие информации должно соответствовать тому, как руководство воспринимает свою деятельность и риски, а также цели, политику и процессы, которые руководство использует для управления этими рисками. Такой подход желателен:

(i) для получения информации, которая имеет большую прогнозную ценность, чем информация, основанная на допущениях и методах, которые в управлении не используются, например рассмотрение возможности страховщика реагировать на неблагоприятные ситуации.

(ii) чтобы быть более эффективной, требуется адаптация к продолжающимся изменениям в оценке рисков, методов управления и изменения во внешней среде в течение долгого времени.

IG42. Для удовлетворения изложенных в пунктах 38-39А МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" требований к раскрытию, страховщик принимает решение о способах агрегирования информации, чтобы отобразить общую ситуацию, но не допустить объединения информации с различными характеристиками, так чтобы эта информация оставалась полезной. Страховщик может объединить договоры страхования по классам, принимая во внимание такие вопросы, как покрываемые риски, характеристики договоров и применяемые основы измерения. Выбранная классификация договоров может соответствовать юридически или нормативно принятой классификации, но МСФО не требует этого.

IG43. В соответствии с МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты", идентификация отчетных сегментов отражает то, каким образом руководство распределяет ресурсы и оценивает деятельность. страховщик может принять аналогичный подход к определению классификации договоров страхования для целей раскрытия информации, хотя было бы целесообразно привести раскрытие информации на более детальном уровне. Например, если страховщик определяет страхование жизни в качестве отчетного сегмента по МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты", было бы целесообразно представить отдельную информацию о страховании жизни, накопленных и выплачиваемых аннуитетах.

IG45. При определении классификации для отдельного раскрытия информации, страховщик может рассмотреть, как лучше указать уровень неопределенности, связанной с рисками, чтобы информировать пользователей относительно того, попадут ли финансовые результаты в более широкий или узкий диапазон. Например, страховщик может раскрыть информацию о ситуациях, когда есть значительное количество произошедших, но не заявленных убытков (РПНУ), когда результаты и риски очень трудно оценить (например, асбест).

IG46. Может быть полезно для раскрытия достаточной информации о классификации таким образом, чтобы она соответствовала определенным позициям в Отчете о финансовом положении.

IG47. Информации о характере и степени рисков, возникающих по договорам страхования, является более полезной, если она выделяет любые отношения между классами договоров страхования (а также между договорами страхования и другими объектами, таким как финансовые инструменты), которые могут повлиять на эти риски.

Анализ чувствительности страхового риска

IG48. Пункт 39(а) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" требует от страховщика раскрывать свои цели, политику и процедуры управления рисками, возникающими из договоров страхования и методы, используемые для управления этими рисками.

Такое рассмотрение может включать в себя информацию следующего характера:

(а) структура и организация управленческих рисков страховщика, в том числе относительно независимости и ответственности;

(b) масштабы и характер рисков отчетности и систем измерения, такие как внутренние измерения моделей риска, анализ чувствительности, анализ сценариев и стресс-тестирование, и степень их интегрирования в операционной деятельности. Полезным может быть краткое описание используемого подхода, связанных допущений и параметров (в том числе доверительные интервалы, расчет частоты и исторические периоды наблюдения), а также сильные и слабые стороны такого подхода;

(с) процессы, используемые страховщиком для получения, измерения, мониторинга и контроля страховых рисков и андеррайтинговой стратегии по обеспечению наличия соответствующей классификации рисков и соблюдения уровня премий;

(d) степень страхового риска, оцениваемая и управляемая в масштабах организации;

(е) методы, которые страховщик использует для ограничения или передачи воздействия страховых рисков и избежания чрезмерных концентраций риска, таких как установление ограничений, включение оговорок в договоры и перестрахование;

(f) методы управления активами и пассивами;

(g) процессы, используемые страховщиком для управления, мониторинга и контроля обязательств, принятых (или выданных), чтобы обеспечить дополнительные поступления, долгового характера или увеличения капитала при наступлении определенных событий (контроль за платежеспособностью). Такие раскрытия могут быть предоставлены как для отдельных видов рисков страхователя, так и в целом включать в себя сочетание описательной части и конкретных количественных данных, в соответствии с условиями договоров страхования, а также их относительное значение для страховщика.

IG51. Пункт 39(с) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" требует раскрытия информации о страховом риске. Раскрытие информации для удовлетворения этого требования может основываться на следующих основаниях:

(а) Информация о страховых рисках может быть изложена в соответствии (хотя и менее подробно) с информацией, предоставляемой ключевому управляющему персоналу (как определено в МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах"), с тем, чтобы пользователи могли оценить финансовое положение страховщика, его деятельность и денежные потоки "глазами руководства".

(b) Информация о подверженности рискам может быть представлена как с учетом, так и без учета воздействия перестрахования (или других способов снижения риска, таких как облигации катастроф или участие страхователя в убытке), особенно, если страховщик рассчитывает на значительные изменения в характере или степени перестраховочной защиты, или если анализ, не включающий перестрахование, имеет важное значение для оценки кредитных рисков, связанных с операциями исходящего перестрахования.

(с) При отражении количественной информации о страховых рисках страховщик может раскрыть методы, сильные и слабые стороны этих методов, допущений и эффект перестрахования, участие страхователя и другие снижающие риск элементы.

(d) Страховщики могут классифицировать риски по нескольким измерениям. Например, страховщики жизни могут классифицировать договоры как по уровню риска смертности, так и уровню инвестиционного риска. Иногда может быть удобно представить информацию в табличной форме.

(e) Если страховой риск, существующий на конец отчетного периода, отличается от рисков, существовавших в течение отчетного периода, может быть полезно раскрыть этот факт.

(f) могут потребоваться раскрытия в соответствии с пунктом 39 МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования":

(i) чувствительность прибыли или убытка и капитала к изменениям в переменных, которые оказывают на них существенное влияние;

(ii) концентрации страхового риска;

(iii) изменения в страховых обязательствах в предшествующие годы.

IG51А. Раскрытие информации о страховых рисков может включать в себя:

(а) информацию о характере риска, с кратким описанием характеристик класса (например, аннуитетов, пенсий, других видов страхования жизни, страхования транспортных средств, имущества и ответственности).

(b) сведения об общем характере участия страхователей в доходах, страховых пулах.

(с) информацию об условиях любого обязательства или условных обязательствах по внесению средств в государственный или иной гарантийных фонд (см. также МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы").

Чувствительность к страховому риску

IG52. Пункт 39(c)(i) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" требует раскрытия информации о чувствительности к страховому риску. Для обеспечения значимого уровня обобщения информации о чувствительности следует сосредоточиться на итоговых показателях, а именно на прибыли или убытке и капитале организации. Хотя тесты на чувствительность могут предоставить полезную информацию, такие тесты имеют ряд ограничений. Страховщик может раскрыть сильные и слабые стороны анализа чувствительности.

IG52А. Пункт 39А допускает два альтернативных подхода к этому раскрытию информации: количественное раскрытие влияние на прибыль или убыток и капитал (пункт 39А(а) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования") или качественное раскрытие информации о сроках и условиях (пункт 39А(b) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"). Страховщик может предоставить количественные раскрытия информации для некоторых страховых рисков (в соответствии с пунктом 39А(а) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования") и представить качественную информацию о чувствительности и информацию о сроках и условиях (в соответствии с пунктом 39А (b) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования") для других страховых рисков.

IG53. Не следует приводить информацию, если имеются существенные искажения чувствительности к раскрываемым переменным, что вводит в заблуждение относительно результатов анализа чувствительности. Например, если изменение на 1% в переменной имеет незначительное влияние, а изменение на 1,1% оказывает существенное воздействие, раскрытие влияния на 1% может ввести в заблуждение, если показатель будет приведен без объяснения причин.

IG53А. Если страховщик решает представить количественный анализ чувствительности в соответствии с пунктом 39А(а) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования", и в случае, когда анализ чувствительности не отражают значимых взаимосвязей между ключевыми переменными, страховщик может объяснить влияние этих взаимосвязей.

IG54А. Если страховщик решает раскрыть качественную информацию о чувствительности в соответствии с пунктом 39А(b) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования", он обязан раскрывать информацию о тех условиях договоров страхования, которые имеют существенное влияние на объем, сроки и неопределенность денежных потоков. Чтобы добиться этого, страховщик может раскрыть качественную информацию, предложенную в пунктах IG51-IG58 Руководства по применению относительно страхового риска и в пунктах IG62-IG65G Руководства по применению относительно кредитного риска, риска ликвидности и рыночного риска. Как указано в пункте IG12 Руководства по применению, страховщик принимает самостоятельное решение исходя из существующих обстоятельств, каким образом обобщить информацию, чтобы отобразить общее положение, не допустив объединения информации с различными характеристиками. Страховщик может заключить, что качественная информация должна быть более детализированной, если она не дополнена количественной информацией.

IG55. Пункт 39(с)(II) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" отражает необходимость раскрытия концентрации страхового риска. Концентрация может возникнуть в результате, например:

(а) единичного договора страхования или небольшого количества договоров, например, когда договоры страхования покрывают маловероятные, но высоко разрушительные события, такие как землетрясения;

(b) отдельные события, которые подвергают страховщика риску выплат в отношении договора страхования различных типов. Например, крупный террористический инцидент может привести к убыткам по договорам страхования жизни, договорам страхования имущества, предпринимательских рисков и гражданской ответственности;

(с) воздействие неожиданных изменений в тенденциях, например, неожиданные изменения в человеческой смертности или поведении страхователей;

(d) воздействие возможных серьезных изменений в условиях финансового рынка. Например, когда процентные ставки значительно сократятся, процентная ставка по рентам и гарантированным выплатам может привести к значительным потерям;

(е) значительные судебные или законодательные риски, которые могут привести к единичному большому убытку или иметь всеобъемлющее влияние на многие договоры;

(f) корреляции и взаимозависимости между различными рисками;

(g) значительная нелинейность по таким инструментам, как договоры "stop-loss", эксцедент убытка, особенно если ключевая переменная близка к уровню, который вызывает существенное изменение в будущих денежных потоках;

(h) географические и отраслевые концентрации.

IG56. Раскрытие информации о концентрации страхового риска может включать в себя описание общей характеристики, которая определяет вид каждой концентрации и указание на возможное воздействие, как до, так и после перестрахования, связь со всеми страховыми обязательствами.

IG57. Раскрытие информации об истории урегулирования маловероятных, но высоко убыточных рисков может быть одним из способов, который поможет пользователям оценить неопределенности денежного потока, связанные с этими рисками. Рассмотрим договор страхования на случай землетрясения, которое, как ожидается, происходит в среднем каждые 50 лет. Если страховой случай наступает в течение текущего срока действия договора, страховщик отразит большие потери. Если страховой случай не наступает в течение текущего периода, страховщик отражает прибыль. Без адекватного раскрытия источника возникновения прибыли, отчетность страховщика может ввести в заблуждение: при представлении в течение 49 лет разумной прибыли, а затем при отражении одного большого убытка, пользователи могут неправильно истолковать долгосрочную способность страховщика генерировать денежные потоки на протяжении всего цикла из 50 лет. Таким образом, было бы полезно дать описание степени подверженности рискам такого рода и расчетной частоте потерь. Если обстоятельства существенно не изменились, раскрытие опыта страховщика при таких воздействиях может быть одним из способов донести информацию о предполагаемых частотах.

Информация о кредитном риске, риске ликвидности и рыночном риске

IG62. Пункт 39(d) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" требует от страховщика раскрывать информацию о кредитном риске, риске ликвидности и рыночном риске, в соответствии с пунктами 31-42 МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" если бы договоры страхования были в пределах сферы его применения. Такое раскрытие информации включает в себя:

(а) общие количественные данные о подверженности страховщика этим рискам на основе внутренней управленческой информации (как определено в МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах"), и

(b) информацию, описанную в пунктах 36-42 МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" в той части, которая не приведена по условиям, указанным выше.

Раскрытие информации о кредитном риске, риске ликвидности и рыночном риске может быть либо представлено в финансовой отчетности или включено как перекрестные ссылки на другие заявления, такие как комментарии руководства или отчет о рисках, доступные для пользователей финансовой отчетности на тех же условиях в то же время, что и финансовая отчетность.

IG64. Информационные раскрытия информации о кредитном риске, риске ликвидности и рыночном риске могут включать:

(а) информацию о степени, в которой такие обстоятельства, как участие страхователя, могут снизить или увеличить эти риски.

(b) краткое изложение основных гарантий и уровней рыночных цен или процентных ставок, которые могут изменить денежные потоки страховщика.

(с) основу для определения доходности инвестиций в пользу на страхователей, например, является ли возврат премий фиксированным, основанным на договоре, или полностью или частично зависит от усмотрения страховщика.

IG64А. Пункты 36-38 МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" требуют раскрытия информации о кредитном риске. Кредитный риск определяется как "риск того, что одна из сторон по финансовому инструменту будет не в состоянии исполнить свои обязательства, что вызовет финансовый убыток у другой стороны. Таким образом, в отношении договора страхования, кредитный риск включает в себя риск того, что страховщик принимает на возможные финансовые потери, в случае если перестраховщик не исполнит своих обязательств по договору перестрахования. Кроме того, споры с перестраховщиком могут привести к обесценению активов перестрахования. Риск таких споров может иметь последствия, аналогичные кредитному риску. Задолженность по страховым премиям, полученным агентами или брокерами, может также подвергаться кредитному риску.

IG64В. Финансовые гарантии направлены на возмещение убытков, понесенных в случае, если определенный дебитор не сможет осуществить платеж в установленный срок. Держатель договора финансовой гарантии подвержен кредитному риску, и МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" требует от него обеспечить раскрытие информации о кредитном риске.

IG65B. B пункте 39(а) МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" требуется раскрытие информации об анализе по срокам погашения финансовых обязательств, который показывает суммы, оставшиеся до погашения. Для договоров страхования срок погашения относится к предполагаемой дате, когда будут происходить денежные потоки. Это зависит от таких факторов, как наступление страхового случая и возможное истечение сроков действия. Однако МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" допускает продолжение использования различных существующих практик учета договоров страхования. В результате страховщику не требуется осуществлять детальные расчеты денежных потоков для определения сумм, которые он признает в отчете о финансовом положении. Чтобы избежать требований детальной оценки денежных потоков, которые не нужны для целей измерения, пункт 39(d)(i) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" устанавливает, что страховщик может не предоставлять анализ по срокам погашения в соответствии с пунктом 39(а) МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" (т. е. показывать сроки окончания оставшихся договоров страхования), если он приводит приблизительные значения о сроках и суммах, отраженных в Отчете о финансовом положении.

IG65С. Страховщик также может раскрывать в описательной части обстоятельства того, как анализ по срокам погашения (или анализ по прогнозируемым срокам) денежных потоков может измениться, если страхователи откажутся от договора или условия договора изменятся иным образом.

IG65D. В пункте 40(а) МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" требуется анализ чувствительности по каждому виду рыночного риска на конец отчетного периода, показывающий влияние возможных изменений в соответствующей переменной риска на прибыль или убыток и капитал. Если возможные изменения соответствующей переменной риска повлияет на прибыли или убытка капитала, страховщик раскрывает этот факт, чтобы соответствовать требованиям пункта 40(а) МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации". Возможные изменения соответствующей переменной риска, не влияющей на прибыль или убыток, приведены в следующих примерах:

(а) если страховое обязательство по страхованию не жизни не дисконтируется, изменения рыночных процентных ставок не повлияет на прибыль или убыток.

(b) некоторые страховщики могут использовать оценку факторов, в которых сливаются влияния различных рыночных и нерыночных предположений, которые не изменятся, если страховщик оценивает, что его признанным страхования ответственности не является адекватной. В некоторых случаях возможные изменения соответствующей переменной риска не повлияют на адекватность признанных страхования ответственности.

IG65G. Некоторые страховщики осуществляют управление чувствительностью к рыночным условиям с использованием метода, который отличается от метода, описанного в пункте 40(а) МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации". Например, некоторые страховщики используют анализ чувствительности встроенного значение изменения рыночных рисков. Пункт 39(d)(ii) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" позволяет страховщику использовать анализ чувствительности для удовлетворения требования в пункте 40 (а) МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации". МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" и МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" требуют, чтобы страховщик обеспечивал анализ чувствительности по всем видам финансовых инструментов и договоров страхования, но страховщик может использовать разные подходы для разных видов. МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" и МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" указывают следующие подходы:

(а) анализ чувствительности, описанный в пункте 40(а) МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" для финансовых инструментов или договоров страхования;

(b) метод, описанный в пункте 41 МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации", для финансовых инструментов или договоров страхования, или

(с) метод разрешенный в соответствии с пунктом 39(d)(II) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" для договоров страхования.

Значительные допущения и другие источники неопределенности в оценках

IG31. Пункт 37(с) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"требует от страховщика описать процесс, используемый для определения допущений, которые оказывают наибольшее влияние на измерение активов, обязательств, доходов и расходов, относящихся к договорам страхования и, когда это возможно, дать количественную оценку при раскрытии эти предположений. Для некоторых положений, таких как ставка дисконтирования или предположения о будущих тенденциях или общем уровне инфляции, раскрытие информации достаточно легко. По другим используемым допущениям, таким как таблицы смертности, раскрытие количественных допущений слишком объемно, поэтому в таких случаях более важно описание процедуры, используемой для принятия допущения.

IG32. Описания процедуры, используемой для принятия допущения, может включать в себя краткую информацию о наиболее значимых из следующих действий:

(а) цель допущения. Например, страховщик может раскрыть, предназначены ли допущения для нейтральный оценки наиболее вероятного или ожидаемого результата ("лучшие оценки") или для обеспечения заданного уровня гарантии или уровня достаточности. Если они предназначены для обеспечения количественного или качественного уровня гарантий, страховщик может раскрыть этого уровня.

(b) источник данных, используемый в качестве исходных данных для допущения, которые имеют наибольшую значимость. Например, страховщик может раскрыть, являются ли используемые данные внутренними, внешними или комбинированными. Если использованные данные получены из подробного исследования, которое не проводится ежегодно, страховщик может раскрыть критерии, используемые для определения момента, когда исследования будут обновлены, и дату последнего обновления.

(с) степени, в которой допущения согласуются с сопоставимыми рыночными ценами или другой опубликованной информацией.

(d) описание того, как прошлый опыт, текущие условия и другие соответствующие критерии принимаются во внимание при разработке оценок и допущений. Если существует связь между прошедшими операциями и будущими результатами, страховщик может объяснить причины для использования допущений, которые отличаются от прошлого опыта, и указать степень различия.

(е) описание того, как страховщик разработал допущения о будущих тенденциях, таких как изменения в смертности, расходы на здравоохранение и судебные решения.

(f) объяснение того, как страховщик определяет взаимосвязи между различными предположениями.

(g) политика страховщика в отношении договоров с негарантированными возможностями получения дополнительных выгод, соответствующие допущения, которые отражены в финансовой отчетности, характер и степень любых значительных неопределенностей относительно интересов страхователей и акционеров в нераспределенной прибыли, связанной с такими договорами, их влияние на финансовую отчетность.

(h) характер и степень неопределенности конкретных допущений. Кроме того, в соответствии с пунктами 125-131 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", страховщику может потребоваться раскрыть, если это возможно, на основе имеющихся знаний, как результаты следующего финансового года отличаются от сделанных допущений, когда может потребоваться внесение существенных корректировок в балансовую стоимость страховых обязательств и страховых активов. Пункт 129 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" дает дополнительные указания по этому раскрытию.

IG33. МСФО не устанавливает конкретных допущений, которые будут раскрыты, потому что различные допущения могут быть более значимыми для различных видов договоров.

Изменения в допущениях

IG34. Пункт 37 (d) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" требует от страховщика раскрывать эффект изменений в допущения, используемых для оценки страховых активов и страховых обязательств. Это согласуется с МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты", по которому требуется раскрытия информации о характере и величине изменения в бухгалтерских оценках, которые оказывают влияние на текущий период или, как ожидается, могут оказать влияние в будущих периодах.

IG35. Допущения часто взаимозависимы. Если это так, то анализ изменений, предположительно, может зависеть от порядка, в котором анализ проводится, что делает его произвольным в некоторой степени. Таким образом, МСФО не указан жесткий формат и содержание для этого анализа. Это позволяет страховщикам проанализировать изменения таким способом, который отвечает цели раскрытия и подходит для их конкретных обстоятельств. Если возможно, страховщик может раскрыть отдельно влияние изменений в различных допущениях, в частности, если изменения в некоторых предположения могут оказать негативное влияние, а другие, напротив, имеют положительный эффект.

IG36. Страховщик может раскрыть влияние изменений в допущения как без учета, так и с учетом влияния, которое будет определяться операциями по передаче рисков в перестрахование. В особенности, если страховщик рассчитывает на значительные изменения в характере или степени перестраховочной защиты или если анализ, не включающий перестрахование, имеет большое значение для оценки кредитных рисков, связанных с операциями исходящего перестрахования.

Основные показатели деятельности

IG71. Некоторые страховщики представляют раскрытие информации о том, что они рассматривают в качестве ключевых показателей, таких как общая страховая сумма, средняя стоимость иска, среднее число требований по договору, новые объемы бизнеса, коэффициент убытков, коэффициент расходов и иные показатели. МСФО не требует раскрытия такой информации. Тем не менее такая информация может быть полезна, поскольку объясняет финансовые показатели за период и дает представление о рисках, связанных с договорами страхования.