Письмо Федеральной налоговой службы от 11 февраля 2013 г. N ЕД-3-3/447 "О рассмотрении обращения"

1. По вопросу расчета стоимости патента.

Согласно пункту 1 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения (далее - ПСН) устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 19 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса ПСН применяется в отношении вида предпринимательской деятельности "сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности".

На основании статьи 346.47 Кодекса объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

В подпункте 3 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса указано, что субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств. Также в отношении вида предпринимательской деятельности, указанного в подпункте 19 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода может быть установлен в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

В соответствии со статьей 1 Закона города Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения" для вида предпринимательской деятельности "сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности" установлен потенциально возможный к получению годовой доход в 1 000 000 рублей на один обособленный объект.

В пункте 1 статьи 346.48. Кодекса указано, что налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 346.51 Кодекса налог при применении ПСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии со статьей 346.50 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Следовательно, поскольку по информации, полученной от Вас, у Вас в собственности находится три обособленных объекта, Ваш потенциально возможный к получению годовой доход (1 000 000 руб.) увеличивается в три раза. Чтобы рассчитать стоимость патента, необходимо умножить получившуюся сумму (3 000 000 рублей) на процентную ставку 6%. В итоге сумма патента будет равна 180 000 рублей.

2. По вопросу уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

ФНС России сообщает, что главой 26.5 Кодекса не предусмотрено уменьшение суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых взносов.

3. По вопросу отказа от применения ПСН до окончания срока действия патента и перехода на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН).

На основании пункта 1 статьи 346.49 Кодекса налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 2 и 3 статьи 346.49 Кодекса.

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН.

Следовательно, налогоплательщик вправе прекратить применение ПСН до истечения срока действия патента только в двух случаях:

1. если он утратил право на применение ПСН;

2. если он прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН.

Другие случаи прекращения применения ПСН до истечения срока действия патента главой 26.5 Кодекса не предусмотрены.

В первом случае согласно пункту 7 статьи 346.45 Кодекса суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

Во втором случае в соответствии с пунктом 3 статьи 346.49 Кодекса, если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса.

Вместе с тем, ФНС России обращает внимание на то, что на основании пункта 1 статьи 346.19 Кодекса налоговым периодом при применении УСН признается календарный год. При этом переход на УСН регулируется статьей 346.13 Кодекса, в которой указано, что индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.