Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 марта 2013 г. N 03-04-05/7-300 Об определении срока нахождения в собственности налогоплательщика земельных участков, образованных путем их выделения из общего участка, в целях получения имущественного налогового вычета по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 марта 2013 г. N 03-04-05/7-300

Вопрос: Являюсь собственником общей долевой собственности земельного участка сельскохозяйственного назначения наряду с еще более 700 дольщиками. Доли приобретались мной, начиная с 2006 года. В 2008-2011 годах я выделил часть своих долей, получив на них новые свидетельства регистрации прав собственности и продал их, владея ими менее трех лет. Без выделения участков продать их я не мог. При этом бывший земельный участок не прекратил своего существования. В новых свидетельствах о праве собственности на земельные участки документами основания владения указаны договоры купли-продажи моих бывших долей с 2006 года. Следовательно, я являлся владельцем данных участков все время их владения.

Прошу разъяснить: должен ли я платить НДФЛ и сдавать декларации в этом случае?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу определения срока нахождения в собственности налогоплательщика земельных участков, образованных путем их выделения из общего участка, в целях получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и сообщает, что поддерживает позицию УФНС России по Тульской области, изложенную в письме от 14.02.2013 N 10-14/02606, которая заключается в следующем.

Согласно пункту 1 статьи 11.5 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) при выделе земельного участка образуются один или несколько земельных участков, а земельный участок, из которого осуществлен выдел, сохраняется в измененных границах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.5 Земельного кодекса при выделе земельного участка у участника долевой собственности, по заявлению которого осуществляется выдел земельного участка, возникает право собственности на образуемый земельный участок и указанный участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на измененный земельный участок.

При этом на основании статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Пунктом 9 статьи 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Таким образом, поскольку при выделе земельных участков возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, срок нахождения в собственности образованных при таком выделе земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Учитывая вышеизложенное, если вновь образованные земельные участки при их продаже будут находиться в собственности налогоплательщика менее трех лет, то налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса. Доход, превышающий размер примененного имущественного вычета, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

При этом налогоплательщик в соответствии со статьями 228-229 Кодекса обязан самостоятельно исчислить сумму налога на доходы физических лиц и представить до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

При выделе земельного участка образуются один или несколько новых участков, а старый сохраняется в измененных границах. У участника долевой собственности, по заявлению которого осуществляется выдел, возникает право собственности на образуемый участок. При этом указанный участник утрачивает право долевой собственности на измененный земельный участок.

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее госрегистрации, возникает с момента такой регистрации. В случае выдела доли в натуре записи об образованных объектах вносятся в новые разделы ЕГРП и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Срок нахождения в собственности образованных при таком выделе земельных участков исчисляется с даты их регистрации в ЕГРП, поскольку при выделе возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера.

Физлицо имеет право на вычет по НДФЛ в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в его собственности менее 3 лет, и не превышающей в целом 1 млн руб. Также налогоплательщик вместо получения вычета вправе уменьшить сумму своих доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов. Таким образом, плательщик НДФЛ имеет право на указанный вычет, если вновь образованные земельные участки при их продаже находятся в его собственности менее 3 лет. Доход, превышающий размер примененного имущественного вычета, облагается НДФЛ по ставке 13%.

При этом физлицо обязано самостоятельно исчислить сумму налога и представить до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства.