Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2013 г. N 03-07-05/10852 О применении банком порядка определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2013 г. N 03-07-05/10852

В связи с письмом по вопросу применения банком порядка определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 4 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является день отгрузки товаров (работ, услуг), при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При последующей оплате товаров (работ, услуг) налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 167 Кодекса установлено, что моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).

Согласно пункту 5 статьи 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

Таким образом, у банков, применяющих особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость, согласно которому налог по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет по мере получения оплаты, не возникает обязанности по уплате налога на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Поэтому такими банками нормы вышеуказанного пункта 4 статьи 153 Кодекса, в том числе об учете суммовых разниц в части налога на добавленную стоимость в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов), не применяются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или их оплаты (в т. ч. частичной).

При реализации товаров/работ/услуг по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в размере, эквивалентном определенной сумме в инвалюте, или у.е., моментом определения базы по НДС является день отгрузки товаров/работ/услуг. При этом инвалюта (у. е.) пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. Суммовые разницы, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров/работ/услуг, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

Банки вправе включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам/работам/услугам. При этом вся сумма НДС, полученная ими по облагаемым операциям, вносится в бюджет.

Таким образом, банки, применяющие особый порядок исчисления НДС (согласно которому налог по облагаемым операциям вносится по мере получения оплаты), не обязаны платить налог на день отгрузки. Поэтому такие банки не могут учитывать суммовые разницы в составе внереализационных доходов (расходов).