Письмо Федеральной налоговой службы от 26 марта 2013 г. N ЕД-4-3/5209 "О порядке заполнения 2-НДФЛ"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о заполнении "Справки о доходах физического лица за 20_ год" (далее - Справка) и сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год", форматам и в порядке, которые утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@).

Согласно разделу I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20___ год" (Приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) (далее - рекомендации) форма Справки заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Дата фактического получения доходов в виде индексации заработной платы и надбавки к окладу определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо оттого, за какой месяц она была начислена.

С учетом изложенного при заполнении Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ указанные доходы отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были фактически выплачены.

В случае, приведенном в примере 1, при исчислении налога на доходы физических лиц в 2012 году на дополнительно начисленную проиндексированную заработную плату и надбавку за сентябрь-декабрь 2011 года, фактически выплаченную в 2012 году, следует учитывать соответственно как доходы 2012 года.

Результаты перерасчетов, произведенных в марте 2012 года, следует отразить в Справке о доходах физического лица за 2012 год в соответствии с рекомендациями по ее заполнению.

В этой связи представление уточненной Справки в отношении доходов налогоплательщиков за 2011 год в данном случае (пример 1) не требуется.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, стандартный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется.

В случае, приведенном в примере 2, результаты перерасчетов, произведенных за январь 2012 года в феврале 2012 года, следует отразить в Справке о доходах физического лица за 2012 год в соответствии с рекомендациями по ее заполнению.

Поскольку из приведенного примера 2 не следует, что Справка за 2011 год была представлена в налоговый орган, Справку за 2011 год следует представить с учетом откорректированной суммы отпускных (44 523 руб. 81 коп.).

Вышеуказанная позиция по данному вопросу согласована с Минфином России.

Действительный государственный советник РФ 3-го класса

Д.В. Егоров