Письмо Минфина РФ от 21 декабря 2012 г. N 02-06-10/5306 Об отдельных вопросах бухгалтерского учета объектов нефинансовых активов

Письмо Минфина РФ от 21 декабря 2012 г. N 02-06-10/5306

Департамент бюджетной политики и методологии Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел в части своей компетенции письмо об отдельных вопросах бухгалтерского учета объектов нефинансовых и сообщает.

1. В соответствии с положениями Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция), к непроизведенным активам относятся объекты нефинансовых активов, не являющихся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, недра и пр.), используемыми в процессе деятельности учреждения.

При этом к виду непроизведенных активов "земля" относятся объекты непроизведенных активов в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т.п.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов.

Учитывая изложенное, расходы по реконструкции проезда с благоустройством территории (мощение искусственным и природным камнем, асфальтобетонное покрытие, озеленение) не являются вложениями в земельные участки и, соответственно, не относятся на увеличение стоимости земельного участка.

В тоже время, отдельные объекты, полученные в ходе выполненных работ, относящиеся исходя из критериев, установленных Инструкцией, к категории основных средств (например, многолетние насаждения, дороги и т.д.), должны быть учтены на соответствующих счетах бюджетного учета в качестве основных средств.

2. В соответствии с п. 38 Инструкции и принимая во внимание, что нагрудной медальон с цепью, содержащий серебро 925 пробы, - объект многоразового использования со сроком службы более 12 месяцев, указанный объект подлежит бюджетному учету на счете 010100000 "Основные средства" по коду вида синтетического счета 8 "Прочие основные средства".

При этом в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031) указывается перечень деталей, в составе которых имеется драгоценный металл, наименование детали и масса металла, указанные в паспорте.

3. В соответствии с Указаниями о применении бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н (приложение N 4), оплата государственного контракта, предметом которого является модернизация программного продукта, исключительное право на который принадлежит заказчику, подлежит отражению по статье 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" классификации операций сектора государственного управления.

При этом в соответствии с п. 56 Инструкции к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие установленным указанным пунктом условиям, в том числе наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива, наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив.

При соблюдении условий, установленных, пунктом 56 Инструкции 157н, принятие к бюджетному учету положительных результатов произведенных вложений в модернизацию программного продукта в сумме произведенных затрат отражается по дебету счета 010230320 "Увеличение стоимости нематериальных активов - иного движимого имущества учреждения" и кредиту счета 010632320 "Увеличение вложений в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения".

Списание произведенных вложений, сформированных по результатам модернизации программного продукта, по которым не получены положительные результаты, отражается по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и кредиту счета 010632420 "Уменьшение вложений в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения".

Директор Департамента бюджетной политики и методологии

С.В. Романов