Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 апреля 2013 г. N 03-11-06/2/12039 О применении УСН налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 апреля 2013 г. N 03-11-06/2/12039

Вопрос: При применении упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы" начисленную сумму налога можно уменьшить, в частности на расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности за счет организации (первые три дня временной нетрудоспособности). Это установлено подпунктом 2 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

В целях налогового учета при "упрощенке" НДФЛ рассматривается как часть той выплаты, из которой он удерживается. Если в закрытом перечне статьи 346.16 Налогового кодекса РФ есть основание для того, чтобы списать на расходы выплату, то по этому же основанию списывается на расходы удержанный и уплаченный в бюджет НДФЛ. Это следует из разъяснений, содержащихся в письме Минфина России от 25 июня 2009 г. N 03-11-09/225.

В каком размере в целях уменьшения начисленного единого "упрощенного" налога следует учитывать сумму пособия по временной нетрудоспособности - в начисленном размере (при условии, что пособие выплачено работнику и НДФЛ с него перечислен) или в размере пособия, уменьшенного на сумму НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, сообщает следующее.

Согласно пункту 5 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом. В целях главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами признаются российские организации, являющиеся источником выплаты доходов, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, в бюджет (пункты 1 и 2 статьи 226 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса налогоплательщики, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, имеют право уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.

Уменьшение суммы налога на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности производится без уменьшения суммы пособия на сумму исчисленного с нее налога на доходы с физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин