Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 апреля 2013 г. N 03-02-07/1/13461 О выявлении налоговым органом недоимки при осуществлении мероприятий налогового контроля

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 апреля 2013 г. N 03-02-07/1/13461

Вопрос: В соответствии с пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам производится налоговыми органами самостоятельно.

При этом решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога.

Таким образом, указанная норма предусматривает обязанность налогового органа самостоятельно производить зачет только при обнаружении переплаты.

В то же время налоговые органы при обнаружении недоимки и наличии ранее известного им факта об имеющейся у налогоплательщика переплате, самостоятельно зачет задолженности не производят.

Положениями статьи 70 НК РФ установлено, что при выявлении недоимки налоговые органы не позднее трех месяцев со дня ее обнаружения направляют требование об уплате налога.

При этом, если речь не идет о проведении налоговых проверок, порядок и сроки выявления налоговыми органами недоимки законодательством не установлены.

Учитывая изложенное, прошу разъяснить:

- обязан ли налоговый орган при обнаружении недоимки самостоятельно проводить ее зачет из имеющейся переплаты на основании статей 70 и 78 НК РФ;

- порядок и сроки выявления налоговым органом недоимки по налогам вне рамок налоговых проверок.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо и сообщается следующее.

В силу пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми органами самостоятельно производится зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом.

В соответствии со статьей 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком в случаях, указанных в пункте 3 данной статьи, в частности, со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Недоимка может быть выявлена налоговым органом не только в ходе налоговых проверок, но и при осуществлении иных мероприятий налогового контроля, при проведении совместной сверки расчетов по налогам и сборам.

При этом не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 70 Кодекса, налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате налога.

При выявлении недоимки на основании пункта 1 статьи 70 Кодекса налоговый орган составляет документ по форме, утвержденной приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин