Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 апреля 2013 г. N 03-05-06-03/13310 Об определении размера государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство по завещанию

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 апреля 2013 г. N 03-05-06-03/13310

Вопрос: Прошу дать разъяснение по применению пп. 22 п. 1 статьи 333.24 Налогового кодекса РФ. Некоторое время назад умер мой супруг. Единственным наследником (по завещанию) была я. На момент составления завещания мы не состояли в браке. Соответственно, в завещании были указаны мои фамилия, имя, отчество без указания "супруга". На момент смерти наследодателя мы состояли в официально зарегистрированном браке. При оформлении свидетельства о праве на наследство нотариус отказалась применять ставку 0,3% от стоимости наследуемого имущества, ссылаясь на отсутствие в завещании указания на брачные отношения. Такую же позицию заняла Нотариальная палата. Полагаю, что такая позиция является ошибочной, т.к. наследственное правоотношение возникло после смерти наследодателя. Соответственно, наличие или отсутствие статуса "супруг/супруга" должно определяться именно на момент смерти наследодателя. Прошу разъяснить, какая ставка госпошлины подлежит применению в описанной мной ситуации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Правовым департаментом рассмотрел обращение по вопросу, касающемуся определения размера государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство по завещанию, и сообщает.

Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 333.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону и по завещанию детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам наследодателя уплачивается государственная пошлина в размере 0,3 процента стоимости наследуемого имущества, но не более 100 000 рублей; другим наследникам - 0,6 процента стоимости наследуемого имущества, но не более 1 000 000 рублей.

Общие правила, касающиеся формы, содержания и порядка совершения завещания, установлены главой 62 "Наследование по завещанию" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Требований относительно указания в завещании родственных или брачных отношений наследника и наследодателя в указанной главе ГК РФ не предусмотрено. Основы законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462-1 также не содержат указанных требований.

Согласно пункту 5 статьи 1118 ГК РФ завещание является односторонней сделкой, которая создает права и обязанности после открытия наследства. При этом наследник и наследодатель сторонами по указанной сделке становятся в момент совершения завещания.

Из изложенного следует, что сам факт наличия или отсутствия в завещании указания на брачные отношения наследника с наследодателем не влияет на порядок определения размера уплачиваемой государственной пошлины.

В соответствии с пунктом 34 приказа Минюста России от 15 марта 2000 г. N 91 "Об утверждении Методических рекомендаций по совершению отдельных видов нотариальных действий нотариусами Российской Федерации" (далее - Приказ), при выдаче свидетельства о праве на наследство по завещанию, в котором предполагается указание родственных или иных отношений наследников с наследодателем, нотариус проверяет документы, подтверждающие эти отношения.

При этом пунктом 31 Приказа установлено, что доказательством родственных и иных отношений наследников с наследодателем могут являться документы, выданные органами ЗАГС, вступившие в законную силу решения суда об установлении факта родственных или иных отношений.

Таким образом, при решении вопроса о размере уплачиваемой государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 333.24 НК РФ значение имеют брачные или родственные отношения наследника и наследодателя на дату совершения завещания.

Учитывая это, в случае, если на момент совершения завещания наследник с наследодателем в браке не состоял и информации о наличии решения суда об установлении факта брачных отношений между ними не имеется, полагаем, что размер уплачиваемой государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство должен определяться в размере 0,6 процента стоимости наследуемого имущества, но не более 1 000 000 рублей.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин