Письмо Федеральной налоговой службы от 12 декабря 2012 г. N ЕД-4-3/21166@ "О порядке исчисления налогов в связи с изменением границ г. Москвы и Московской области"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение о порядке исчисления налогов для уплаты в бюджеты субъектов Российской Федерации в связи с изменением границ г. Москвы и Московской области, сообщает следующее.

По налогу на прибыль организаций.

Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. При уплате налога в соответствии со вторым абзацем пункта 2 статьи 288 Кодекса - по месту нахождения ответственного обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на все обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта Российской Федерации.

Доля прибыли каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы определяется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса, в целом по консолидированной группе налогоплательщиков.

Соответственно, если в результате изменения границ г. Москвы и Московской области произошло изменение места нахождения обособленного подразделения или группы обособленных (включая ответственное) подразделений участника КГН, то для определения доли прибыли, приходящейся на участников КГН и (или) их обособленные подразделения, расположенные на территории г. Москвы, и исчисления авансовых платежей за 9 месяцев 2012 года и налога за 2012 год, расчет названных выше удельных весов должен производиться с учетом среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) за июль - декабрь 2012 года и средней остаточной стоимости амортизируемого имущества (расчет приводится в конце настоящего письма) обособленных подразделений, расположенных на присоединенных территориях.

Соответственно, при исчислении авансовых платежей за 9 месяцев 2012 года и суммы налога за год, подлежащих уплате в бюджет Московской области, при расчете удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) учитываются показатели обособленных подразделений, изменивших свое местонахождения, за январь - июнь 2012 года, а при определении удельного веса средней остаточной стоимости амортизируемого имущества - с 1 января по 1 июля 2012 года.

По налогу на имущество организаций.

В соответствии со статьей 376 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно, в частности, в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

Согласно пункту 3 статьи 382 в сочетании со статьями 383, 384 и 385 Кодекса подлежащая уплате в бюджет сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

В соответствии со статьей 386 Кодекса налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 386 Кодекса, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Согласно пункту 3 статьи 80 Кодекса налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с Кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

В развитие указанного положения пункта 3 статьи 80 Кодекса пунктом 1 статьи 386 Кодекса закреплена обязанность налогоплательщиков, отнесенных в соответствии со статьей 83 Кодекса к категории крупнейших, по представлению налоговых деклараций (расчетов) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Учитывая изложенное, налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков налоговые декларации (расчеты) по налогу на имущество организаций, заполняемые отдельно в установленном порядке по местонахождению организации, по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, по местонахождению объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

Таким образом, организация, отнесенная к категории крупнейших налогоплательщиков, местонахождением которой является г. Москва, имеющая на территории Московской области обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, и объекты недвижимого имущества, в отношении которых установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога, представляет в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика:

налоговые декларации (расчеты) по налогу на имущество организаций, заполняемые в отношении подлежащего налогообложению по местонахождению организации в г. Москве имущества;

налоговые декларации (расчеты) по налогу на имущество организаций, заполняемые в отношении подлежащего налогообложению на территории Московской области имущества обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс;

налоговые декларации (расчеты) по налогу на имущество организаций, заполняемые в отношении подлежащего налогообложению на территории Московской области недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

Постановлением Совета Федерации Федерального собрания Российской Федерации от 27.12.2011 N 560-СФ "Об утверждении изменения границы между субъектами Российской Федерации городом федерального значения Москвой и Московской областью" утверждено изменение с 1 июля 2012 года границы между субъектами Российской Федерации городом федерального значения Москвой и Московской областью.

Таким образом, местонахождением находящихся на присоединяемых территориях Московской области обособленных подразделений организации, имеющих отдельный баланс, и объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений, после 1 июля 2012 года является г. Москва, в бюджет которой согласно статьям 384 и 385 Кодекса и должны уплачиваться суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленные в отношении подлежащего налогообложению имущества соответствующих обособленных подразделений и недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 4 статьи 376 Кодекса средняя стоимость имущества за отчетный период определятся как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

При определении налоговой базы по налогу на имущество организаций среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Учитывая изложенное, при исчислении крупнейшим налогоплательщиком авансового платежа по налогу за 9 месяцев 2012 года и налога за 2012 год в отношении подлежащего налогообложению по местонахождению организации в г. Москве имущества должна быть учтена стоимость подлежащего налогообложению на присоединяемых территориях имущества по состоянию на 01.08.2012, 01.09.2012, 01.10.2012, 01.11.2012, 01.12.2012 и 31.12.2012.

По состоянию на первые числа месяцев за период с 01.01.2012 по 01.07.2012 стоимость подлежащего налогообложению на присоединяемых территориях имущества подлежит включению в расчет средней стоимости имущества за 1 квартал и полугодие 2012 года в налоговых расчетах, заполняемых в отношении подлежащего налогообложению имущества обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и объектов недвижимого имущества, в отношении которых установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

Приложение: на 5 л. во второй адрес.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров