Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 апреля 2013 г. N 03-04-05/4-403 О применении имущественного налогового вычета при приобретении квартиры членом жилищного кооператива

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 апреля 2013 г. N 03-04-05/4-403

Вопрос: Налогоплательщик, являющийся членом жилищного кооператива, в 2012 году полностью выплатил паевые взносы за квартиру в многоквартирном доме, о чем имеется соответствующая справка кооператива. В 2013 году дом сдан в эксплуатацию, и оформлен акт приема-передачи. Учитывая нормы части 1 статьи 129 ГК РФ, пункта 4 статьи 218 ГК РФ, статьи 30 Закона N 215-ФЗ от 30.12.2004 г., прошу разъяснить с какого периода (с 2012 года или 2013 года) налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения имущественного налогового вычета при приобретении квартиры членом жилищного кооператива и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней, но не более 2 000 000 руб.

Из обращения следует, что налогоплательщик в 2012 году оплатил стоимость строительства квартиры по договору с кооперативом, полностью выплатив паевой взнос. Акт приема-передачи квартиры подписан в 2013 году после сдачи дома в эксплуатацию.

Согласно пункту 4 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.

Статьей 30 Федерального закона от 30.12.2004 N 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах" предусмотрено, что член кооператива или другие лица, имеющие право на пай, внесшие в полном размере паевой взнос за жилое помещение, переданное кооперативом в пользование члену кооператива, приобретают право собственности на это жилое помещение.

Из вышеприведенных норм Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона "О жилищных накопительных кооперативах" следует, что право собственности на переданную кооперативом квартиру возникает у члена кооператива лишь после полного внесения им паевого взноса. При этом квартира может быть передана члену кооператива, если она фактически существует.

Документом, подтверждающим передачу члену кооператива квартиры, является акт приема-передачи квартиры, оформленный в установленном порядке.

Таким образом, для приобретения членом кооператива права собственности на жилое или иное помещение должны быть соблюдены два условия - кооператив должен передать помещение члену кооператива (то есть помещение должно фактически существовать) и член кооператива должен полностью внести паевой взнос.

Из вышеизложенного следует, что право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, возникает у налогоплательщика - члена кооператива в том налоговом периоде, в котором он в случае полного внесения паевого взноса получил оформленный в установленном порядке акт приема-передачи квартиры.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин