Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 апреля 2013 г. N 03-08-05/13934 О выполнении банком обязанностей налогового агента по налогу на прибыль в связи с выплатой иностранной организации купонного дохода и накопленного купонного дохода по ценным бумагам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 апреля 2013 г. N 03-08-05/13934

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о порядке выполнения банком обязанностей налогового агента по налогу на прибыль в связи с выплатой иностранной организации купонного дохода и накопленного купонного дохода по ценным бумагам сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 247 Кодекса для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

В пункте 1 статьи 309 Кодекса перечислены виды доходов, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации в Российской Федерации, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относятся процентные доходы от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации: государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов, а также иные долговые обязательства российских организаций.

В связи с этим, в случае если эмитентами ценных бумаг выступают иностранные организации, купонный доход и накопленный купонный доход, выплачиваемый российским банком по таким ценным бумагам, имеет иностранное происхождение, и, следовательно, к источникам в Российской Федерации не относится и налогообложению в Российской Федерации не подлежит.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и имеет информационно-разъяснительный характер.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова