Письмо Федеральной налоговой службы от 7 мая 2013 г. N НД-17-3/55 "О налоге на доходы физических лиц"

В связи с запросом по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в натуральной форме в виде оплаты расходов на предоставление форменной одежды и вещевого имущества, полученного лицами, привлекаемыми в качестве волонтеров для участия в организации и (или) проведении международных спортивных соревнований, проводимых на территории Российской Федерации, сообщаю следующее.

В соответствии с пунктом 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утверждённого постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 (далее - Положение о ФНС России), Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности возложены на Министерство финансов Российской Федерации, что отражено в Положении о Министерстве финансов Российской Федерации, утверждённом постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329.

На основании изложенного, исходя из пределов компетенции налоговых органов, определенных Положением о ФНС России, по поставленному вопросу сообщаю следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 211 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 217 Кодекса.

Пунктом 3.1 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Кодекса).

Освобождение от налогообложения доходов, полученных в натуральной форме в виде оплаты расходов форменной одежды и вещевого имущества, пунктом 3.1 статьи 217 Кодекса не предусмотрено.

Таким образом, форменная одежда и вещевое имущество, выданные волонтерам в собственность организацией, проводимой международные спортивные соревнования, на основании пункта 1 статьи 211 Кодекса является доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В случае если форменная одежда принадлежит организации и передается волонтерам в пользование, а после окончания международных спортивных соревнований возвращается, то дохода, полученного в натуральной форме, не возникает.

Одновременно сообщаю, что в соответствии с Положением о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2012 N 610, вопросы уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды относятся к компетенции Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации.

Исполняющий обязанности руководителя Федеральной налоговой службы

Д.В. Наумчев