Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 мая 2013 г. N 03-03-06/1/18416
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) состоит на учете в Инспекции ФНС России и с 23.11.2011 является участником проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково". Единственным видом экономической деятельности Общества являются научные исследования и разработки в области естественных и технических наук (ОКВЭД 73.10).
В соответствии с приказом Министерства инвестиций и инноваций Красноярского края от 12.12.2011 N 256п Обществу предоставлена государственная поддержка в форме субсидии на возмещение части затрат, связанных с реализацией инновационных проектов, в том числе направленных на коммерциализацию инновационных разработок (технологий, продуктов, услуг), в размере 5 000 000 рублей. Указанные денежные средства поступили на расчетный счет Общества 28.12.2011. Однако в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2011 год данная субсидия не включена, налог на прибыль исчислялся без учета поступившей субсидии.
Принимая решение о невключении вышеуказанной суммы в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, Общество руководствовалось следующим.
Статьей 17 Федерального закона "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" предусмотрено предоставление субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства как одной из форм финансовой поддержки.
Понятие "субсидия" содержится в Бюджетном кодексе Российской Федерации, согласно ст. 78 которого, субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. То есть субсидия - это денежные средства, перечисляемые получателю - юридическому лицу (в данном случае - субъекту малого и среднего предпринимательства), которое уже произвело подлежащие возмещению затраты.
Программой, утвержденной Законом Красноярского края "О краевой целевой программе "Развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в Красноярском крае" на 2008-2010 годы" также предусмотрена финансовая поддержка в виде субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, осуществляющим инновационную деятельность. Субсидирование осуществляется в целях возмещения части затрат, связанных с коммерциализацией инновационных разработок и т.д.
Субъекты малого и среднего предпринимательства являются, как определено в статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками, обязанными уплачивать предусмотренные действующим законодательством налоги и сборы. Одним из видом налогов, согласно положениям главы 25 Налогового кодекса РФ, является налог на прибыль.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций, в соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ, признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Эта же правовая норма раскрывает понятие прибыли. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса РФ признается для российских организаций - полученные доходы, - уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой. При этом расходами, как указано в ст. 252 Налогового кодекса РФ, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Однако налоговый орган усмотрел в вышеописанных действиях Общества налоговое правонарушение, связанное с занижением налогооблагаемой базы. В связи с этим прошу дать письменную оценку сложившейся ситуации и разъяснить: нужно ли включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль суммы субсидии на возмещение части затрат, связанных с реализацией инновационных проектов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли субсидий на возмещение части затрат, связанных с реализацией инновационных проектов, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) ил
