Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 мая 2013 г. N 03-04-05/17837 О налогообложении НДФЛ доходов от продажи квартиры

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 мая 2013 г. N 03-04-05/17837

Вопрос: Прошу дать письменное разъяснение по вопросу: освобождается ли полученный мною доход от продажи квартиры от налогообложения в связи со следующим.

03.11.1997 г. моим супругом по договору купли-продажи на свое имя была приобретена квартира. Мы состоим в браке с 24.07.1982 г. по настоящее время. Т.о., купленная квартира являлась нашей общей совместной собственностью. 17.03.2011 г. между мною и супругом был заключен договор определения долей и дарения доли в праве собственности на квартиру, в соответствии с которым на основании ст. ст. 34, 35 СК РФ наши доли в праве собственности на квартиру были определены как равные, и 1/2 доля в праве собственности на квартиру была подарена мне супругом. В 2012 году я продала квартиру по договору купли-продажи и получила доход. В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ "доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц".

В письме Министерства финансов РФ от 1 апреля 2011 г. N 03-04-08/10-58 рассматривается аналогичная ситуация, и дается следующее разъяснение: "право участника долевой собственности на имущество (квартиру, жилой дом, комнату, садовый домик, земельный участок и др.) возникает с момента первоначальной государственной регистрации права собственности на данное имущество и присвоения ему кадастрового номера, который далее не меняется при изменении состава собственников данного имущества". В соответствии с п. 1 ст. 34 СК РФ "имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью". В рассматриваемом случае квартира находилась в общей совместной собственности супругов с 03.11.1997 г. Именно тогда право собственности на объект было зарегистрировано первоначально. При определении долей состав участников общей собственности фактически не изменился, была определена моя доля в праве общей собственности на квартиру. При дарении мне второй 1/2 доли в праве общей собственности на квартиру был увеличен объем моих прав в указанном имуществе, однако объект права собственности остался прежним.

В связи с изложенным считаю, что моментом возникновения права собственности на указанное имущество является дата государственной регистрации права собственности - 03.11.1997 г., и доход от продажи квартиры освобождается от налогообложения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из рассматриваемого обращения следует, что квартира, приобретенная супругами в 1997 году, была оформлена на супруга. В 2011 году между супругами был заключен договор о разделе имущества и договор дарения доли в праве собственности на квартиру, в соответствии с которыми данная квартира полностью перешла в собственность супруги. В 2012 году квартира была продана.

В соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим моментом возникновения права собственности у участника общей собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от продажи этой квартиры не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин