Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 мая 2013 г. N 03-04-05/19236 О получении имущественных налоговых вычетов по НДФЛ при покупке квартиры

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 мая 2013 г. N 03-04-05/19236

Вопрос: Супруги (я и моя жена) приобрели квартиру в 2011 г. в ипотеку (общая долевая собственность по 1/2 в праве) за 1 390 000, часть кредита была погашена в октябре 2012 г. материнским капиталом. ПФ (в соответствии с законом) требует выделить доли и на несовершеннолетних детей. В ноябре 2012 г. родители (я и моя жена) дарят по 1/4 доли в праве несовершеннолетним детям (сыну и дочери), в декабре 2012 г. данная квартира продается за 1 390 000 с целью расширения площади (договор купли-продажи подписывается в декабре 2012 г., по условиям оплаты расчет произведен между сторонами до подписания договора, регистрируется в департаменте 11.01.2013 г.) В январе 2013 г. покупается новая квартира большей площади, по 1/4 на всех членов семьи (на меня, мою жену, сына и дочь). Читая НК РФ, получается, что у супругов не возникает обязанности платить НДФЛ (доходы уменьшены на сумму произведенных расходов), у детей возникает (продажа - это доход, дарение - это не расход), но т.к. в интересах детей действовали родители, при заполнении декларации можно ли поставить 1/4 от 1390 000 понесенных расходов супругами в декабре 2011 в расходы к детям? Если нет, то можно ли дату регистрации договора использовать как год получения дохода 2013 г., ведь фактически налоговая нагрузка несовершеннолетних детей опять-таки падает на родителей?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что супруги приобрели в собственность квартиру, которая в дальнейшем была переоформлена в общую долевую собственность супругов и их детей, а затем продана и приобретена новая квартира.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Согласно абзацу третьему подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

В то же время, в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех ее участников.

При этом граждане свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. То есть условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Таким образом физические лица вправе определить любой порядок распределения между ними доходов от продажи недвижимого имущества, находящейся в их общей долевой собственности, и учитывать соответствующие суммы дохода при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется, в частности, как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

Определение даты выплаты дохода на дату регистрации договора купли-продажи квартиры главой 23 Кодекса не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин