Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 мая 2013 г. N 03-03-06/1/19742 Об исчислении налога на прибыль организаций в связи с увеличением уставного капитала ООО

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 мая 2013 г. N 03-03-06/1/19742

Вопрос: Участниками Общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО, Общество) являются:

- иностранное юридическое лицо (резидент Королевства Нидерландов), размер доли в уставном капитале Общества - 95%;

- физическое лицо (гражданин Российской Федерации), размер доли в уставном капитале Общества - 5%.

Общим собранием участников Общества принято решение об увеличении уставного капитала Общества за счет его имущества, а именно за счет нераспределенной чистой прибыли Общества по итогам 2012 года с пропорциональным увеличением номинальной стоимости долей Участников Общества без изменения размеров их долей, в соответствии со ст. 18 Федерального закона N 14-ФЗ "Об Обществах с ограниченной ответственностью" (далее - 14-ФЗ).

По нашему мнению, у участников Общества не возникает экономической выгоды и налогооблагаемого дохода, потому что при увеличении уставного капитала в соответствии со ст. 18 14-ФЗ имущество (чистая прибыль) ООО, за счет которого увеличивается уставный капитал, остается в собственности ООО, права на него не переходят к участникам ООО. Основание: согласно п. 2 ст. 48 и п. 1 ст. 87 Гражданского кодекса РФ участник ООО не имеет вещных прав на его имущество: участник имеет только обязательственные права в отношении ООО, и объем этих обязательственных прав удостоверяется размером доли участника в уставном капитале ООО. При увеличении уставного капитала ООО в соответствии со ст. 18 14-ФЗ размер доли участника остается неизменным и, следовательно, участник ООО не приобретает ни дополнительных прав в отношении ООО, ни какого-либо имущества.

У Общества, по нашему мнению, также не возникает налогооблагаемого дохода, так как согласно подп. 4 п. 3 ст. 39 и пп. 3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ передача имущества (вклад) в уставный капитал ООО не признаются реализацией товаров, работ или услуг, а доход в виде имущества, получаемого в виде вклада в уставных капитал, (включая доход в виде превышение цены долей над их номинальной стоимостью) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

ООО просит ответить на вопрос: возникает ли облагаемый налогом на прибыль (налогом на доходы физических лиц) доход при увеличении уставного капитала Общества за счет его имущества:

1) у участника - иностранного юридического лица (резидент Королевства Нидерландов);

2) у участника - физического лица (гражданин Российской Федерации);

3) у Общества?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу исчисления налога на прибыль организаций в связи с увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) увеличение уставного капитала общества может осуществляться, в том числе, за счет имущества общества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 18 Закона N 14-ФЗ увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.

На основании подпункта 15 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе). Эта норма распространяется только на участников акционерного общества.

Для налогоплательщиков - участников общества с ограниченной ответственностью данная норма не применяется.

Таким образом, у налогоплательщиков - участников общества с ограниченной ответственностью при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения размера долей участников, как, например, при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет, возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций.

Указанный внереализационный доход в размере увеличения номинальной стоимости доли участника в уставном капитале общества облагается по ставке налога на прибыль организаций, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин