Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 мая 2013 г. N 03-07-06/19390 О налогообложении акцизами и НДС экспортируемых табачных изделий, произведенных из давальческого сырья

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 мая 2013 г. N 03-07-06/19390

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения акцизами и налогом на добавленную стоимость экспортируемых табачных изделий, произведенных из давальческого сырья, и сообщает.

Как следует из письма, российская организация осуществляет производство табачной продукции из давальческого сырья, ранее ввезенного в Российскую Федерацию в соответствии с таможенной процедурой переработки на таможенной территории. Произведенная табачная продукция в дальнейшем вывозится за пределы Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам признается объектом налогообложения акцизами.

На основании положений статей 183 и 184, а также подпункта 1 пункта 2 статьи 185 Кодекса освобождение от уплаты акцизов (их возмещение) осуществляется в случае вывоза подакцизных товаров за пределы Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

Таким образом, в случае вывоза за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, освобождение от уплаты акциза (возмещение из бюджета) не производится. При этом следует отметить, что на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 185 и статьи 193 Кодекса по табаку, используемому в качестве сырья для производства табачной продукции, ввезенному на территорию Российской Федерации, акциз не уплачивается.

Что касается применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении работ по изготовлению указанной табачной продукции, то в соответствии с подпунктом 2.6 пункта 1 статьи 164 Кодекса нулевая ставка этого налога применяется по работам (услугам) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен порядок принятия к вычету налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.

Учитывая изложенное, операции по выполнению работ по изготовлению табачной продукции по договору переработки сырья, помещенного под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные на территории Российской Федерации по товарам (работам, услугам), а также уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, используемым при выполнении указанных работ по переработке, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 172 Кодекса.

Обращаем внимание, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова