Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 июня 2013 г. N 03-03-06/1/20187 О налогообложении доходов, полученных от использования государственного имущества по договору доверительного управления

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 июня 2013 г. N 03-03-06/1/20187

Вопрос: Доверительным управляющим по договору доверительного управления является коммерческая организация. Учредителем доверительного управления и выгодоприобретателем является область в лице Департамента имущественных и земельных отношений. Кто является плательщиком налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Публично-правовые образования не являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

При решении вопроса об обложении налогом на прибыль доходов, полученных от использования государственного имущества по договору доверительного управления, следует определить, являются ли они доходами исполнительного органа государственной власти, выступающего в качестве юридического лица, или эти доходы являются доходами казны.

Если по договору доверительного управления передается имущество, находящееся в государственной собственности и закрепленное за учреждением - исполнительным органом государственной власти на праве оперативного управления для ведения этим органом его деятельности, то доходы, полученные по указанному договору являются доходами данного учреждения и, следовательно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном статьей 276 НК РФ.

Если доходы в рамках договора доверительного управления получены от использования имущества государственной казны, то есть государственного имущества, в отношении которого исполнительный орган государственной власти осуществляет функции управления в соответствии с предметом ведения, такие доходы являются доходами казны и, следовательно, объекта обложения налогом на прибыль организаций не возникает. Право государственной собственности регламентируется статьей 214 ГК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин