Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 июня 2013 г. N 03-04-05/20983 Об уплате НДФЛ при продаже доли в праве собственности на квартиру

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 июня 2013 г. N 03-04-05/20983

Вопрос: Моя родная тётя (сестра моего умершего отца) продает мне за 1 млн рублей трехкомнатную квартиру на окраине города, собственницей которой она является более трёх лет. Данная квартира досталась ей по завещанию её отца (моего деда). Есть свидетельство о регистрации прав на недвижимое имущество на её имя от 2003 года. Одновременно я продаю ей 1/3 доли квартиры в центре города также за 1 млн рублей. Доля в квартире досталась мне после смерти моего отца, имеется свидетельство о праве на наследство по закону на моё имя от 2003 года. Данное свидетельство я ещё не зарегистрировал в юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество (в настоящее время подаю документы на регистрацию).

1) С какого времени я считаюсь собственником 1/3 вышеуказанной доли - с момента выдачи свидетельства о праве на наследство по закону или с момента регистрации его в юстиции? 2) Нужно ли будет платить налоги за покупку-продажу квартиры - мне, тёте, какая это будет сумма? 3) Смогу ли я оформить в дальнейшем налоговый вычет, если ранее таким правом не пользовался?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в 2003 году, после смерти отца, налогоплательщик унаследовал 1/3 доли в праве собственности на квартиру (свидетельство о праве на наследство по закону получено в 2003 году). В 2013 году налогоплательщик планирует продать указанную долю в праве собственности на квартиру своей тете и приобрести ее трехкомнатную квартиру.

1. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Право собственности, в том числе основания его возникновения и прекращения, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс).

Согласно статье 218 Гражданского кодекса в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав. В данном случае право собственности на 1/3 доли в праве собственности на квартиру возникло у налогоплательщика в 2003 году.

На основании пункта 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, комнаты и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку 1/3 доли в праве собственности на квартиру в силу статей 1114 и 1152 Гражданского кодекса находилась по состоянию на 2013 год в собственности налогоплательщика более трех лет, то доходы от продажи этой доли не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

2. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

В соответствии с абзацем двадцать вторым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении, в частности, квартиры в построенном доме, являются документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Таким образом, при наличии свидетельства о регистрации права собственности на квартиру налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, но не более 2 000 000 рублей.

Имущественный налоговый вычет не применяется, если сделка совершается между взаимозависимыми лицами. При этом в силу подпункта 11 пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин