Письмо Федеральной налоговой службы от 4 апреля 2013 г. N ЕД-4-3/5990 "О налогообложении доходов физических лиц в виде процентов по вкладам в банках, находящихся за пределами РФ"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу налогообложения в Российской Федерации доходов физических лиц в виде процентов по вкладам в банках, находящихся за пределами Российской Федерации, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) органом, уполномоченным давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, является Министерство финансов Российской Федерации.

С данной статьей Кодекса согласуется норма подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса, обязывающая налоговые органы руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании изложенного ФНС России информирует, что адресованные ФНС России разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросу налогообложения в Российской Федерации доходов физических лиц в виде процентов по вкладам в банках, находящихся за пределами Российской Федерации, в настоящее время отсутствуют.

Вместе с тем ФНС России сообщает, что складывающаяся в настоящее время судебная практика по рассматриваемому вопросу исходит из следующего.

В соответствии со статьей 214.2 Кодекса в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено главой 23 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах понятие "банки" ("банк") включает в себя коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, критерием, определяющим относимость кредитной организации к банкам для целей налогообложения, судами признается наличие (отсутствие) у организации-источника дохода лицензии Банка России.

На основании изложенного суды приходят к выводу, что доходы физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в виде процентов, полученных от размещения денежных средств на условиях возвратности и платности в кредитных и иных организациях, созданных в соответствии с законодательством зарубежных стран, расположенных за пределами Российской Федерации и не имеющих соответствующей лицензии Банка России, не подпадают под действие статьи 214.2 Кодекса и подлежат обложению НДФЛ в полном объеме по ставке 13 процентов.

Данная позиция изложена, в частности, в Решении Хамовнического районного суда г. Москвы от 05.09.2012 по делу N 2-2405/12 и Апелляционном определении Московского городского суда от 30.11.2012 по делу N 11-25333.

По вопросу декларирования физическими лицами полученных доходов в виде процентов по вкладам, полученных от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, ФНС России сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 208 Кодекса проценты, полученные физическим лицом от иностранной организации, за исключением процентов, полученных в связи с деятельностью обособленного подразделения этой организации в Российской Федерации, отнесены к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога с указанных доходов и представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

При этом согласно пункту 1 статьи 232 Кодекса фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров