Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 июня 2013 г. N 03-11-11/22273 О применении патентной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 июня 2013 г. N 03-11-11/22273

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросам, связанным с порядком применения положений главы 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и, на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.

Пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Что касается применения патентной системы налогообложения, то согласно пункту 1 статьи 346.53 Кодекса такие налогоплательщики ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса индивидуальный предприниматель теряет право на применение патентной системы налогообложения, если с начала календарного года доходы его от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн рублей.

Индивидуальные предприниматели, совмещающие патентную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, ведут учет доходов от реализации, в том числе в целях применения указанного подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса, без учета доходов, облагаемых единым налогом на вмененный доход.

Согласно пункту 1 статьи 346.46 Кодекса постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса размер потенциально возможного годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, устанавливается в целом по субъекту Российской Федерации, за исключением городов с численностью более одного миллиона человек, где субъект Российской Федерации вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не более чем в пять раз.

Соответственно, сумма налога в отношении видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, должна исчисляться с учетом того размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, который установлен субъектом Российской Федерации.

На основании подпункта 19 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса патентная система налогообложения применяется в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

При этом подпунктом 1 пункта 10 статьи 346.43 Кодекса установлено, что применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение, в частности, от уплаты налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).

Одновременно сообщаем, что письма Минфина России от 23 января 2013 г. N 03-11-12/08 и от 27 февраля 2013 г. N 03-04-06/5601, о которых упоминается в обращении, являются ответами на конкретные запросы налогоплательщиков и не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, а также не являются нормативными правовыми актами.

В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 письма Департамента носят информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данных письмах.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Налогоплательщик, осуществляющий наряду с предпринимательской деятельностью в рамках ЕНВД другую деятельность в соответствии с иным режимом налогообложения, обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по ним. Плательщики ПСН ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов установленной формы.

ИП утрачивает право на ПСН, если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб.

ИП, совмещающие ПСН и ЕНВД, ведут учет доходов от реализации без учета доходов, облагаемых ЕНВД.

Постановка на учет ИП в качестве плательщика ПСН осуществляется инспекцией, в которую он обратился с заявлением на получение патента.

Размер потенциально возможного годового дохода по видам деятельности на ПСН устанавливается в целом по субъекту Федерации. Исключение - города с численностью более 1 млн человек, где регион вправе увеличивать максимальный размер годового дохода не более чем в 5 раз. Следовательно, налог по ПСН исчисляется с учетом размера годового дохода, определенного субъектом Федерации.

ПСН применяется в том числе по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности.

ИП на ПСН освобождаются от НДФЛ в части доходов, полученных в рамках ПСН.

Сообщается также, что письма Минфина России от 23 января 2013 г. N 03-11-12/08 и 27 февраля 2013 г. N 03-04-06/5601 - ответы на конкретные запросы налогоплательщиков. Они не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами.