Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 июня 2013 г. N 03-04-06/24302 О налогообложении НДФЛ сумм возмещения организацией расходов физических лиц, возникающих при выполнении ими обязанностей, предусмотренных гражданско-правовым договором

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 июня 2013 г. N 03-04-06/24302

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 31 октября 2013 г. N 03-04-06/46618

Вопрос: Управление по физической культуре и спорту администрации муниципального образования (далее - управление) заключает с физлицами договоры гражданско-правового характера, предусматривающие безвозмездное оказание услуг физлицами (сопровождение спортсменов спортивной сборной команды города на участие в спортивном мероприятии). В соответствии с данными договорами управление компенсирует расходы на проезд к месту проведения спортивного мероприятия, проживание и питание самого физлица и спортсменов сборной команды города. Состав сборной команды города утвержден приказом управления, а спортивные мероприятия - календарным планом, утвержденным приказом управления. Норма расхода на обеспечение питанием спортсменов, тренеров установлена Постановлением Администрации города и составляет на одного человека в день - до 1050 рублей.

В связи с вышеизложенным просим разъяснить:

1. Необходимо ли подтверждать компенсацию расходов на питание спортсменам выездных спортивных мероприятий, выданных по установленной норме расхода на питание, в целях соблюдения законодательства Российской Федерации (абз. 5 п. 3 ст. 217 НК РФ, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"), и какими документами? Будет ли являться в данном случае подтверждающим документом ведомость выдачи денежных средств, выданных физлицом спортсменам выездных спортивных мероприятий? И правомерно ли узаконить данную ведомость в нормативно-правовом акте Администрации города и принять к учету без подтверждающих документов (счет, кассовый чек, товарный чек, товарная накладная при ЕНВД)? Кто должен расписываться в ведомости выдачи денежных средств, если возраст спортсмена не достиг 14 лет?

2. Необходимо ли подтверждать компенсацию расходов на питание физлицу, выданных по установленной норме расхода на питание, в целях соблюдения законодательства Российской Федерации (п. 3.1 ст. 217 НК РФ, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"), и какими документами? При выдаче компенсации расходов на питание свыше 700 рублей можно ли воспользоваться правом на получение профессиональных налоговых вычетов в соответствии со ст. 221 НК РФ, и существует ли необходимость в документальном подтверждении расходов на питание (счет, кассовый чек, товарный чек, товарная накладная при ЕНВД)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Управления по физической культуре и спорту Администрации муниципального образования и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией расходов физических лиц, возникающих при выполнении ими обязанностей, предусмотренных гражданско-правовым договором, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, Управление по физической культуре и спорту заключило с физическим лицом гражданско-правовой договор, предусматривающий безвозмездное оказание услуг физическим лицом для организации (сопровождение детей-спортсменов на соревнования). В соответствии с указанным договором Управление возмещает физическому лицу его расходы по проезду к месту проведения соревнований, проживания в месте их проведения, питания.

Пунктом 3.1 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Кодекса).

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ) под благотворительной деятельностью понимается, в частности, добровольная деятельность граждан по бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Одной из целей благотворительной деятельности, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ, является содействие деятельности в сфере физической культуры и массового спорта.

Согласно статье 7.1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ условия осуществления добровольцем благотворительной деятельности от своего имени могут быть закреплены в гражданско-правовом договоре, который заключается между добровольцем и благополучателем и предметом которого являются безвозмездное выполнение добровольцем работ и (или) оказание услуг в интересах благополучателя.

Указанные договоры могут предусматривать возмещение связанных с их исполнением расходов добровольцев на наем жилого помещения, проезд до места назначения и обратно, питание. В этом случае соответствующий договор должен быть заключен в письменной форме.

Таким образом, в случае, если между Управлением по физической культуре и спорту и физическим лицом - добровольцем заключен гражданско-правовой договор в письменной форме, предметом которого являются безвозмездное выполнение добровольцем работ, оказание услуг в интересах Управления, суммы возмещения расходов физического лица на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Кодекса), производимого Управлением в соответствии с указанным договором, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3.1 статьи 217 Кодекса.

При этом для освобождения от налогообложения сумм возмещения расходов на питание, не превышающих размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Кодекса, документов, подтверждающих произведенные расходы, не требуется.

Суммы возмещения расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Кодекса, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин