Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 июня 2013 г. N 03-11-10/20746 Об установлении размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при применении патентной системы налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 июня 2013 г. N 03-11-10/20746

Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 25 июня 2012 года N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 2013 года вводится в действие новая глава 26.5 "Патентная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующая условия применения патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей.

Согласно подпункту 3 пункта 8 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода для исчисления налога при патентной системе налогообложения в зависимости от отдельных физических показателей бизнеса (средняя численность наемных работников, количество транспортных средств, количество обособленных объектов (площадей)). При этом представление налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, законодательством не предусматривается.

В данной ситуации при практической реализации положений главы 26.5 неизбежно возникают следующие проблемы, требующие нормативно-правового толкования:

1. Возможна ли в течение налогового периода или по его итогам корректировка размеров налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, при отклонениях физических показателей (численность наемных работников, количество транспортных средств, количество обособленных объектов (площадей) от данных, заявленных индивидуальным предпринимателем при получении патента, в том числе:

- имеет ли индивидуальный предприниматель право в течение налогового периода (либо по его итогам) подать в налоговый орган заявление на уменьшение суммы налога (перерасчет стоимости патента), если численность наемных работников, количество транспортных средств или количество обособленных объектов (площадей) уменьшились по сравнению с ранее заявленными данными при получении патента, в том числе по независящим от предпринимателя обстоятельствам (расторжение трудового договора по инициативе работника, угон автомобиля, стихийное бедствие и т.п.);

- должнен ли индивидуальный предприниматель в течение налогового периода (либо по его итогам) информировать налоговый орган о перерасчете суммы налога по имеющемуся патенту (либо получать дополнительный патент), если в процессе предпринимательской деятельности численность наемных работников, количество транспортных средств или количество обособленных объектов (площадей) увеличились по сравнению с данными, заявленными при получении патента? В какие сроки после изменения физических показателей (или после окончания налогового периода) должно подаваться такое заявление в налоговый орган?

2. Какую ответственность несет индивидуальный предприниматель за декларирование недостоверных данных о физических показателях (численность наемных работников, количество транспортных средств, количество обособленных объектов (площадей)) при получении патента либо за сокрытие изменений таких физических показателей (увеличение, сокращение) в течение налогового периода?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения патентной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 8 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, используемого для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств. В отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 19, 45-47 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода может быть установлен также в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

Это относится к таким видам предпринимательской деятельности как:

сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (подпункт 19);

розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (подпункт 45);

розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (подпункт 46);

услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания (подпункт 47).

В пункте 3 статьи 346.43 Кодекса даны понятия, используемые в целях подпунктов 45-47 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса, в том числе определены:

объекты розничной торговли стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины и павильоны);

объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы);

объекты нестационарной торговой сети, функционирующей на принципах развозной и разносной торговли (автолавка, автомагазин, тонар, автоприцеп, передвижной торговый автомат);

объекты организации общественного питания, имеющие зал обслуживания посетителей (рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные);

объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания).

Установление размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей) означает, что размер этого дохода может быть установлен:

1) на отдельный обособленный объект (магазин, павильон, ресторан, бар, кафе, столовая, закусочная, киоск, палатка, торговый автомат, автолавка, автомагазин, тонар, автоприцеп, передвижной торговый автомат);

2) на 1 квадратный метр площади обособленного объекта, в том числе:

на 1 кв. метр сдаваемых в аренду (наем) жилого и нежилого помещения, дачи, земельного участка;

на 1 кв. метр объекта розничной торговли стационарной торговой сети, имеющего торговый зал;

на 1 кв. метр объекта стационарной торговой сети, не имеющего торгового зала;

на 1 кв. метр объекта организации общественного питания, имеющего зал обслуживания посетителей;

на 1 кв. метр площади объекта организации общественного питания, не имеющего зала обслуживания посетителей.

Согласно пункту 1 статьи 346.45 Кодекса документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.45 Кодекса патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Налоговым периодом признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (пункты 1 и 2 статьи 346.49 Кодекса).

В патенте на право применения патентной системы налогообложения на основании заявления на получение патента должны быть указаны вид предпринимательской деятельности и количественные показатели (средняя численность наемных работников, количество транспортных средств, количество и площадь обособленных объектов розничной торговли и общественного питания, количество и площадь сдаваемых в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков).

Согласно пункту 1 статьи 346.48 Кодекса налоговая база налогоплательщиками патентной системы налогообложения определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с главой 26.5 Кодекса, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

При этом, денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в установленных подпунктом 3 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса случаях определяется путем умножения установленных субъектом Российской Федерации размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, переведенным на патентную систему налогообложения, на единицу количественного показателя (единицу средней численности наемных работников, один обособленный объект, один кв. метр площади объекта и т.п.) на общее количество используемых количественных показателей (общая средняя численность наемных работников, количество обособленных объектов розничной торговли, общая площадь обособленного объекта розничной торговли и т.п.).

Согласно пункту 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент:

если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн рублей. При этом в случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения указанного ограничения учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам;

если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса, согласно которому при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, средняя численность которых не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Кодексом перерасчет налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, не предусмотрен. В случае изменения показателей, характеризующих деятельность налогоплательщика, он должен получить новый патент либо в части этой деятельности уплачивать налоги на основе иного режима налогообложения.

По видам предпринимательской деятельности, по которым установленный субъектом Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не устанавливается в расчете на единицу средней численности наемных работников и других количественных показателей и эти показатели не отражены в патенте, то их изменение в течение налогового периода не учитывается, за исключением установленных главой 26.5 Кодекса ограничений по средней численности наемных работников и доходам от реализации, являющихся основаниями для утраты права на применение патентной системы налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин