Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 июня 2013 г. N 03-04-06/24698 О налогообложении НДФЛ единовременных и ежемесячных денежных выплат медицинским работникам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 июня 2013 г. N 03-04-06/24698

Вопрос: Министерство здравоохранения области (далее - Министерство) в связи с возникающими вопросами и во избежание нарушений налогового законодательства просит разъяснить порядок обложения НДФЛ и освобождения от обложения НДФЛ, а также начисления страховых взносов сумм выплат социальной поддержки молодым специалистам, предоставляемых в соответствии с постановлением Правительства Омской области от 13 марта 2012 года N 46-п "О мерах социальной поддержки медицинских работников".

Данные виды выплат включены в ведомственную целевую программу "Повышение эффективности государственной политики в сферах деятельности, относящихся к компетенции Министерства здравоохранения Омской области" на 2013-2017 годы (приказ Министерства здравоохранения Омской области от 25 сентября 2012 года N 84 пункт 12), целью которой является защита и поддержка социально уязвимых слоев населения Омской области.

Выплаты назначаются на основании решения комиссии Министерства по единовременным и ежемесячным денежным выплатам медицинским работникам с изданием распоряжения Министерства. Источником финансирования указанных выплат для бюджетных учреждений, подведомственных Министерству, являются субсидии областного бюджета на иные цели, для казенных учреждений, подведомственных Министерству, - финансирование в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств по разделу, подразделу 1003 "Социальное обеспечение населения", целевой статье расходов 7006903 "Организация и своевременное предоставление социальной поддержки молодых специалистов", код по классификации сектора государственного управления 262 "Пособия по социальной помощи населению" и не входят в фонд оплаты труда работников.

Аналогичная программа действовала и в 2012 году (приказ Министерства здравоохранения Омской области от 30 июня 2010 года N 72 "Обеспечение населения Омской области мерами социальной поддержки в сфере здравоохранения на 2010-2012 годы").

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Министерства здравоохранения области по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц единовременных и ежемесячных денежных выплат медицинским работникам области и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Постановлением Правительства Омской области от 13.03.2012 N 46-п "О мерах социальной поддержки медицинских работников" утверждено Положение о денежных выплатах медицинским работникам, регулирующее предоставление единовременных и ежемесячных выплат медицинским работникам Омской области.

По общему правилу, закрепленному в статье 41 Кодекса, доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Согласно пункту 37.2 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения единовременные компенсационные выплаты медицинским работникам, осуществленные в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 51 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".

Оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц единовременных и ежемесячных денежных выплат, производимых медицинским работникам Омской области в соответствии с постановлением Правительства Омской области от 13.03.2012 N 46-п "О мерах социальной поддержки медицинских работников", в статье 217 Кодекса не содержится, и данные выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 5.19 Положения о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2012 N 610, по вопросам уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды следует обращаться в Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин