Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 июня 2013 г. N 03-04-05/24633 О предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ родителю, на обеспечении которого находятся дети

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 июня 2013 г. N 03-04-05/24633

Вопрос: В апреле 2012 года судом моё увольнение было признано незаконным, и я был восстановлен в должности. Мне по решению суда в 2012 году сразу выплатили зарплату за 2011-2012 гг. с удержанием налога. Причём, после увольнения при выплате выходного пособия за три месяца из него вычитали 50%, чтобы погасить недоимку за прошедшие периоды, включая эти три месяца.

Я имею троих несовершеннолетних детей, первый из которых имеет инвалидность. По закону мне полагается ежемесячный налоговый вычет на детей за 12 месяцев 2011 г. и 10 месяцев 2012 г.

Я обратился в Налоговую службу, чтобы получить на детей налоговый вычет. Однако в Налоговой службе мне указали, что налоговые вычеты мне были сделаны только за 4 месяца 2012 г., причём за пятый месяц ежемесячный налоговый вычет мне не полагается, т.к. в этом месяце доход превысил 280 тысяч рублей. Однако это деньги, за весь 2011 год, которые работодатель выплатил сразу в мае 2012 г. За 2011 год получить налоговый вычет на троих детей нельзя, так как справки 2-НДФЛ за 2011 г. нет, однако налоги за два года согласно справке 2-НДФЛ удержаны полностью за 2011 г. и 2012 г.

Как мне получить налоговый вычет на моих троих детей, при том, что первый ребёнок имеет инвалидность, в ситуации, когда налог уплачен, а вернуть Налоговая служба его отказывается?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно части второй статьи 391 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) индивидуальный трудовой спор по заявлению работника о восстановлении на работе независимо от оснований прекращения трудового договора рассматривается в суде.

При этом согласно части второй статьи 394 Трудового кодекса орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса).

Поскольку суммы среднего заработка, выплаченные работнику по решению суда в связи с признанием его увольнения незаконным, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, положения пункта 2 статьи 223 Кодекса о дате признания дохода в виде оплаты труда в рассматриваемом случае не применяются.

Соответственно, дата фактического получения дохода в виде среднего заработка за 2011 год, выплаченная по решению суда, относится к доходу, полученному налогоплательщиком в 2012 году.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса установлено, что стандартный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

При этом стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный указанным подпунктом, не применяется.

Таким образом, предельная величина дохода, в отношении которого предоставляется стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса, определяется исходя из дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

При этом доходы в виде среднего заработка за 2011 год, выплаченные по решению суда, учитываются при определении предельного размера годового дохода за 2012 год, до достижения которого предоставляется стандартный налоговый вычет.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин